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初級會計職稱考試《經濟法基礎》知識點講解：營業(yè)稅征稅范圍
2012年初級會計職稱考試《經濟法基礎》第三章 營業(yè)稅法律制度
知識點三、營業(yè)稅征稅范圍
一、營業(yè)稅征稅范圍的一般規(guī)定
根據《營業(yè)稅暫行條例及實施細則》的規(guī)定，營業(yè)稅的征稅范圍可概括為：在中華人民共和國境內提供的應稅勞務、轉讓的無形資產或者銷售的不動產。
?。ㄒ唬┰谥腥A人民共和國“境內”是指：
1.勞務——提供或接受方在境內
2.轉讓無形資產（不含土地使用權）——接受方在境內
3.轉讓或出租土地使用權——土地在境內
4.轉讓或出租不動產——不動產在境內
?。ǘ悇趧帐侵赋庸ぁ⑿蘩硇夼渲獾膭趧眨ň唧w包括七個稅目）
1.營業(yè)稅的應稅勞務是指交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。
2.單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務，不屬于營業(yè)稅的應稅勞務。
?。ㄈ┨峁悇趧?、轉讓無形資產或者銷售不動產是指有償提供應稅勞務、有償轉讓無形資產或者有償銷售不動產的行為。
提示：注意“視同發(fā)生應稅行為”也繳納營業(yè)稅
1.單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；
2.單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為。
二、營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定
（一）混合銷售行為
1.一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物的，為混合銷售行為。
?。?）混合銷售行為的一般稅務處理可以簡化為：以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅；以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業(yè)稅。
?。ǘ┘鏍I行為
1.兼營非應稅勞務行為：納稅人提供營業(yè)稅應稅勞務的同時，還經營非應稅（即增值稅征稅范圍）貨物與勞務；應分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，分別征收營業(yè)稅和增值稅。未分別核算或者未準確核算的，由主管稅務機關核定其營業(yè)額（重點）。
2.兼營不同稅目行為：納稅人兼有不同稅目的應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，應當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉讓額、銷售額（統(tǒng)稱營業(yè)額）；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。
3.納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅項目的營業(yè)額；未單獨核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。
（三）混合銷售行為與兼營行為的區(qū)分
| 混合銷售 | 兼營 | |
| 是否同時發(fā)生 | 同時發(fā)生 | 不一定 |
| 是否針對同一銷售對象 | 針對同一對象：①同一銷售行為；②價款來自同一買方 | 不一定：①同一納稅人；②價款來自不同消費者 |
| 稅務處理 | 根據納稅人的主營業(yè)務，合并征收一種稅 | （1）兼營非應稅勞務行為：分別核算的，分別繳納增值稅營業(yè)稅，未分別核算，由主管稅務機關核定其營業(yè)額。（2）兼營不同稅目行為，未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。 |
三、幾種特殊業(yè)務的征稅規(guī)定（7種）
| 特殊業(yè)務 | 征營業(yè)稅 | 征增值稅 |
| 1.水利工程水費 | 屬于其向用戶提供天然水供應服務取得的收入，應按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅 | |
| 2.集郵商品 | 郵政部門、集郵公司銷售集郵商品，一律征收營業(yè)稅 | 集郵商品的生產、調撥以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品，征收增值稅 |
| 3.報刊發(fā)行 | 郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅 | 其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅 |
| 4.銷售電信物品 | 電信單位自己銷售電信物品，并為客戶提供有關的電信勞務服務的，征收營業(yè)稅 | 銷售無線尋呼機、移動電話，而不提供有關的電信勞務服務的，征收增值稅 |
| 5.林木管護勞務 | 單獨提供林木管護勞務，行為屬于營業(yè)稅征收范圍，符合條件的免征營業(yè)稅 | 銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務的行為，應征收增值稅 |
| 6.汽車按揭服務和代辦服務 | 單獨提供按揭、代辦服務業(yè)務，不銷售汽車的，應征收營業(yè)稅 | 隨汽車銷售提供的汽車按揭服務和代辦服務業(yè)務征收增值稅 |
| 7.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入 | 與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如，進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，繳納營業(yè)稅 | 與商品銷售量、銷售額有必然聯(lián)系，屬于平銷返利，屬于增值稅范圍（應沖減當期增值稅進項稅額） |
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