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初級會計職稱考試《初級會計實務》考點講解:無形資產(chǎn)

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2012/05/11 10:28:17 字體:

 2012年初級會計職稱考試《初級會計實務》第一章 資 產(chǎn)

  知識點八、無形資產(chǎn)

  (一)無形資產(chǎn)的內(nèi)容

  無形資產(chǎn)核算內(nèi)容,包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等,不包括商譽。

  (二)無形資產(chǎn)的取得

  無形資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量

  1.外購無形資產(chǎn)。外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。其中,直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的專業(yè)服務費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等,但不包括為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費(計入銷售費用)、管理費用及其他間接費用,也不包括在無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預定用途以后發(fā)生的費用。

  2.自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)。

 ?。?)對于企業(yè)自行研究開發(fā)項目,應當區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進行核算

  研究階段的支出應當在發(fā)生時全部計入當期損益;開發(fā)階段的支出滿足資本化條件時計入無形資產(chǎn)的成本。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出,應當在發(fā)生時作為管理費用,全部計入當期損益。

  (2)內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的成本

  包括開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、計提專用設備折舊,以及按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出。

  值得說明的是,內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的支出總和,對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當期損益的支出不再進行調(diào)整。

 ?。?)會計核算

  企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出,無論是否滿足資本化條件,均應先在“研發(fā)支出”科目中歸集,期末,對于不符合資本化條件的“研發(fā)支出——費用化支出”,轉(zhuǎn)入當期管理費用;符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用,繼續(xù)保留在“研發(fā)支出——資本化支出”科目中,待開發(fā)項目完成達到預定用途形成無形資產(chǎn)時,再將其發(fā)生的實際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。

  借:研發(fā)支出——費用化支出【不滿足資本化條件的】

    研發(fā)支出——資本化支出【滿足資本化條件的】

    貸:原材料

      銀行存款

      應付職工薪酬

      累計攤銷

      累計折舊等

 ?。?)期(月)末,應將“研發(fā)支出——費用化支出”科目歸集的金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目

  借:管理費用

    貸:研發(fā)支出——費用化支出

 ?。?)研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)

  借:無形資產(chǎn)

    貸:研發(fā)支出——資本化支出

  (三)無形資產(chǎn)的攤銷

  企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。使用壽命有限的無形資產(chǎn),其殘值應當視為零。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應當自可供使用(及其達到預定用途)當月起開始攤銷,處置當月不再攤銷。

  無形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)的攤銷方法,應當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的,應當采用直線法攤銷。

  企業(yè)應當按月對無形資產(chǎn)進行攤銷。

  借:管理費用

    制造費用

    其他業(yè)務成本

    研發(fā)支出

    貸:累計攤銷

  (四)無形資產(chǎn)的處置

  企業(yè)處置無形資產(chǎn),應當將取得的價款扣除該無形資產(chǎn)賬面價值以及出售相關(guān)稅費后的差額記入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

  (五)無形資產(chǎn)的減值

  無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時。其可收回金額低于賬面價值的,企業(yè)應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額,減記的金額確認為減值損失,計入當期損益,同時計提相應的資產(chǎn)減值準備,按應減記的金額,做會計處理:

  借:資產(chǎn)減值損失

    貸:無形資產(chǎn)減值準備

  無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

【歸納總結(jié)】

項目計提計備考錄其他分錄
應收款項賬面價值-現(xiàn)值=計提額借:資產(chǎn)減值損失
  貸:壞賬準備
轉(zhuǎn)回:
借:壞賬準備
  貸:資產(chǎn)減值損失
    確認壞賬損失:
借:壞賬準備
  貸:應收賬款
    收回已確認的壞賬
借:銀行存款
  貸:壞賬準備
存貨賬面余額-可變現(xiàn)凈值=“存貨跌價準備”科目余額
再計算出發(fā)生額。
借:資產(chǎn)減值損失
  貸:存貨跌價準備
轉(zhuǎn)回:
借:存貨跌價準備
  貸:資產(chǎn)減值損失
  結(jié)轉(zhuǎn):
借:存貨跌價準備
  貸:主營業(yè)務成本
長期股權(quán)投資
固定資產(chǎn)
投資性房地產(chǎn)
無形資產(chǎn)
賬面價值-可收回金額=計提額借:資產(chǎn)減值損失
  貸:長期股權(quán)投資減值準備
    固定資產(chǎn)減值準備
    投資性房地產(chǎn)減值準備
    無形資產(chǎn)的減值準備

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