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初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》典型例題解析:長(zhǎng)期股權(quán)投資

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2012/04/28 09:59:48 字體:

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  企業(yè)所發(fā)生的與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

  此外,企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資,實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),作為應(yīng)收項(xiàng)目處理,不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

  長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí),企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益,借記“應(yīng)收股利”科目,貸記“投資收益”科目。

 ?。ǘ?quán)益法

  1.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資,長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本

    貸:銀行存款

  長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本

    貸:銀行存款

      營(yíng)業(yè)外收入

  2.根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整【被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)×持股比例】

    貸:投資收益

  3.被投資單位發(fā)生凈虧損

  借:投資收益【被投資單位的凈虧損×持股比例】

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

  但是被投資單位發(fā)生凈虧損,以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的賬面價(jià)值減記至零為限,是指“長(zhǎng)期股權(quán)投資-對(duì)××單位投資”,該科目由“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”三個(gè)明細(xì)科目組成,賬面價(jià)值減記至零為限,也就是說對(duì)××單位投資三個(gè)明細(xì)科目合計(jì)為零。

  4.被投資單位以后宣傳發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

  借:應(yīng)收股利

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

  5.被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

  在持股比例不變的情況下,被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng),企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額:

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

    貸:資本公積——其他資本公積

  6.長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

  處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益,并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)處理是:

  借:銀行存款【應(yīng)按實(shí)際收到的金額】

    長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備【按原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備】

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本

            ——損益調(diào)整

            ——其他權(quán)益變動(dòng)

      應(yīng)收股利【按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)】

      投資收益

  同時(shí),還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額

  借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目,貸記或借記“投資收益”科目。

  7.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值

  企業(yè)按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

  【例題.單選題】(2011年)2010年1月1日,甲公司以1600萬(wàn)元購(gòu)入乙公司30%的股份,另支付相關(guān)費(fèi)用8萬(wàn)元,采用權(quán)益法核算。取得投資時(shí),乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元(與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值相同)。乙公司2010年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元。假定不考慮其他因素,甲公司該長(zhǎng)期股權(quán)投資2010年12月31日的賬面余額為()萬(wàn)元。

  A.1590

  B.1598

  C.1608

  D.1698

  正確答案:D

  答案解析:購(gòu)入長(zhǎng)期股權(quán)投資

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 1608

    貸:銀行存款 1608

  權(quán)益法下,長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額(5000×30%),不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值。

  2010年度被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元。

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 90

    貸:投資收益 90(300×30%)

  2010年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額=1608+90=1698(萬(wàn)元)。

  點(diǎn)評(píng):本題主要考核“權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資”知識(shí)點(diǎn)。

  【例題.多選題】(2011年)下列各項(xiàng)中,權(quán)益法下會(huì)導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有()。

  A.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失

  B.投資持有期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

  C.投資持有期間被投資單位提取盈余公積

  D.投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

  正確答案:ABD

  答案解析:權(quán)益法下,確認(rèn)減值損失會(huì)導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減少,實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)會(huì)導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值增加,宣告發(fā)放現(xiàn)金股利會(huì)導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減少。而提取盈余公積不影響被投資單位所有者權(quán)益總額的變動(dòng),就不影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。

  點(diǎn)評(píng):本題主要考核權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算。

  【例題.多選題】(2011年)下列關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的有()。

  A.對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算

  B.處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其已計(jì)提的減值準(zhǔn)備

  C.成本法下,按被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益

  D.成本法下,按被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益

  正確答案:ABD

  答案解析:成本法下,被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí),投資單位不作處理。

  點(diǎn)評(píng):本題主要考核長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容。

  【例題.計(jì)算題】A公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下:

 ?。?)2008年11月2日A公司與甲公司簽訂協(xié)議,A公司收購(gòu)甲公司持有C公司部分股份,所購(gòu)股份占C公司股份總額30%,收購(gòu)價(jià)款為22000萬(wàn)元。2009年1月1日辦理完畢有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)并支付價(jià)款22000萬(wàn)元。2009年1月1日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為80000萬(wàn)元。A公司對(duì)C公司投資采用權(quán)益法核算。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值,雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。

  正確答案:

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 22000

    貸:銀行存款 22000

  長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本(22000萬(wàn)元)小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的(80000×30%=24000萬(wàn)元),調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 24000-22000=2000

    貸:營(yíng)業(yè)外收入 2000

 ?。?)2009年度末C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10000萬(wàn)元。

  正確答案:

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 3000

    貸:投資收益 10000×30%=3000

  (3)2010年1月25日C公司宣告分配2009年現(xiàn)金股利6000萬(wàn)元。

  正確答案:

  借:應(yīng)收股利 6000×30%=1800

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 1800

  (4)2010年度末C公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而增加其他資本公積800萬(wàn)元。

  正確答案:

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資--其他權(quán)益變動(dòng) 240

    貸:資本公積——其他資本公積 800×30%=240

 ?。?)2010年度末C公司發(fā)生凈虧損3000萬(wàn)元。

  正確答案:

  借:投資收益 3000×30%=900

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 900

 ?。?)2010年度末對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收金額為21000萬(wàn)元。

  正確答案:

  長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=24000+(3000-1800-900)+240=24540(萬(wàn)元)

  長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收金額為21000萬(wàn)元

  計(jì)提減值=24540-21000=3540(萬(wàn)元)

  借:資產(chǎn)減值損失 3540

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 3540

 ?。?)2011年1月2日,A公司出售所持有的全部C公司的股票,共取得價(jià)款30000萬(wàn)元

  正確答案:

  借:銀行存款 30000

    長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 3540

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 24000

            ——損益調(diào)整?。?000-1800-900)300

            ——其他權(quán)益變動(dòng) 240

      投資收益 9000

  借:資本公積——其他資本公積 800×30%=240

    貸:投資收益 240

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