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在建工程領(lǐng)用材料、產(chǎn)品、工程物資時(shí)涉及的增值稅如何處理
自2009年1月1日起,增值稅一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱納稅人)購(gòu)進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資,下同)或者自制(包括改擴(kuò)建、安裝,下同)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額(以下簡(jiǎn)稱固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額),可根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第538號(hào),以下簡(jiǎn)稱條例)和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào),以下簡(jiǎn)稱細(xì)則)的有關(guān)規(guī)定,憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)(以下簡(jiǎn)稱增值稅扣稅憑證)從銷項(xiàng)稅額中抵扣,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。
關(guān)于這個(gè)規(guī)定有幾個(gè)需要注意的問(wèn)題:
一、上面所稱固定資產(chǎn),是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。
購(gòu)進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。
二、關(guān)于購(gòu)進(jìn)材料用于在建工程進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的問(wèn)題
如果購(gòu)進(jìn)材料、工程物資用于機(jī)器、設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)的在建工程,材料和工程物資購(gòu)入時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣,購(gòu)入時(shí)單獨(dú)計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額),領(lǐng)用時(shí)不需做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理:
借:在建工程
貸:原材料/工程物資
【不含稅價(jià)】
如果購(gòu)進(jìn)工程物資用于房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)的在建工程,工程物資購(gòu)入時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣,應(yīng)該計(jì)入成本中,日后領(lǐng)用工程物資時(shí)是含稅價(jià);
借:在建工程
貸:工程物資
【含稅價(jià)】
如果購(gòu)入材料時(shí)明確是用于產(chǎn)品生產(chǎn),進(jìn)行允許抵扣,單獨(dú)處理,日后購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用材料時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅要做轉(zhuǎn)出處理
借:在建工程
貸:原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)
【買價(jià)×稅率】
如果自產(chǎn)產(chǎn)品用于機(jī)器、設(shè)備等安裝的在建工程,不需要確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額:
借:在建工程
貸:庫(kù)存商品
如果自產(chǎn)產(chǎn)品用于房屋、建筑物等在建工程,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額,計(jì)入在建工程成本:
借:在建工程
貸:庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
【公允價(jià)值×稅率】
另外補(bǔ)充一點(diǎn):購(gòu)入的商品、材料、用品等等,如果用于正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),進(jìn)項(xiàng)稅是允許抵扣的,如購(gòu)入辦公用品,如果能取得增值稅專用發(fā)票,進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣。
正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校學(xué)員:又見(jiàn)炊煙.
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