初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》備考指導(dǎo)：稅款征收的其他法律規(guī)定

　　根據(jù)2012年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考試大綱規(guī)定，考生必須掌握稅款征收的其他法律規(guī)定等主要內(nèi)容。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校整理了相關(guān)知識(shí)點(diǎn)及練習(xí)測(cè)試供廣大初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考生復(fù)習(xí)。

2012年《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》——第六章 稅收征收管理法律制度

　　知識(shí)點(diǎn)十三、稅款征收的其他法律規(guī)定

　　包括4項(xiàng)規(guī)定：稅收優(yōu)先執(zhí)行；稅收代位權(quán)與撤銷權(quán)；涉稅事項(xiàng)的公告與報(bào)告；稅款的追繳與退還。

　　一、稅收優(yōu)先執(zhí)行——3優(yōu)先（注意選擇題）

　　1.稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；

　　2.納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)執(zhí)行；

　　3.納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)處以罰款，沒(méi)收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒(méi)收違法所得。

　　二、稅收代位權(quán)與撤銷權(quán)

　　1.前提：納稅人欠繳稅款

　　2.適用情形：

　?。?）欠繳稅款的納稅人怠于行使其到期債權(quán)，對(duì)國(guó)家稅收造成損害的；（代位權(quán)）

　?。?）納稅人因放棄到期債權(quán)；（撤銷權(quán)）

　　（3）無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)；（撤銷權(quán)）

　　（4）以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形，對(duì)國(guó)家稅收造成損害的。（撤銷權(quán)）

　　三、納稅人涉稅事項(xiàng)的公告與報(bào)告

　　1.欠繳稅款數(shù)額較大（5萬(wàn)元以上）的納稅人在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

　　2.納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并依法繳清稅款。納稅人合并時(shí)未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；納稅人分立時(shí)未繳清稅款的，分立后的納稅人對(duì)未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。

　　四、稅款的追繳與退還

　　即多繳稅款與少繳稅款的原因及稅務(wù)處理

情形	原因	處理
稅款的退還（納稅人多繳稅款）	納稅人原因或稅務(wù)機(jī)關(guān)原因	稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還（無(wú)限制）
		納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還
稅款的追征（納稅人少繳稅款）	稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任	稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金
	納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算失誤	稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的追征期可以延長(zhǎng)到5年
	納稅人偷稅、抗稅、騙稅	稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款

　　單項(xiàng)選擇題

　　◎根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，納稅人對(duì)超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，可以在一定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還。該期限是（）。

　　A.自結(jié)算繳納稅款之日起1年內(nèi)

　　B.自結(jié)算繳納稅款之日起2年內(nèi)

　　C.自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)

　　D.自結(jié)算繳納稅款之日起5年內(nèi)

　　正確答案：C

　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答案解析：本題考核稅款的退還。納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)多繳稅款的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。

　　多項(xiàng)選擇題

　　◎關(guān)于稅收優(yōu)先權(quán)的下列表述中，正確的有（）。

　　A.除法律另有規(guī)定外，稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)

　　B.納稅人有欠繳稅款情形而又以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)

　　C.納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定質(zhì)押后又發(fā)生欠繳稅款的，稅收優(yōu)先于質(zhì)權(quán)

　　D.納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被處以行政性罰款，稅款優(yōu)先于罰款

　　正確答案：ABD

　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答案解析：稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外，選項(xiàng)A正確；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行，B正確，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒(méi)收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒(méi)收違法所得，D正確。