《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》備考指導：營業(yè)稅中關(guān)于余額計稅的總結(jié)

　　《營業(yè)稅暫行條例》中所規(guī)定的營業(yè)稅計稅依據(jù)的余額計稅的內(nèi)容比較多，主要有：

　　（1）納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為計稅營業(yè)額。

　?。?）中國國際航空股份有限公司（簡稱國航）與中國國際貨運航空有限公司（簡稱貨航）開展客運飛機腹艙聯(lián)運業(yè)務時，國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額；貨航以其收到的貨運收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為計稅營業(yè)額。

　?。?）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為計稅營業(yè)額。

　?。?）通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，對建設(shè)方提供的這些設(shè)備，其設(shè)備價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價值，具體設(shè)備名單的范圍按各省文件規(guī)定（比如，浙地稅函〔2004〕436號）執(zhí)行。除《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其計稅營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

　?。?）郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務及其他服務并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，可以扣除其支付給合作方價款后的余額為計稅營業(yè)額。

　?。?）單位或個人開辦快遞業(yè)務，如與郵電單位合作開辦，統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為計稅營業(yè)額。

　?。?）經(jīng)中國人民銀行、原對外貿(mào)易部（現(xiàn)為商務部）、國家經(jīng)貿(mào)委批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位，經(jīng)商務部、國家稅務總局確認的融資租賃試點企業(yè)以及外商投資融資租賃公司從事融資租賃業(yè)務的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為計稅營業(yè)額。以上所稱出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物的購入價、關(guān)稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和借款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。

　?。?）金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務，如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學雜費、尋呼費、社保統(tǒng)籌費、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為計稅營業(yè)額。

　　（9）從事貨物運輸代理業(yè)務未參與運輸勞務的，應按“服務業(yè)-代理業(yè)”征收營業(yè)稅，以其向客戶收取的全部價款和價外費用扣除支付給承運者的運輸費用及其他代辦費用的余額為計稅營業(yè)額。

　　（10）非電信單位在代理公用電話、手機充值卡等業(yè)務過程中，將部分業(yè)務分給各個代辦點，非電信單位從委托方收取價款后，再轉(zhuǎn)付給各個代辦點手續(xù)費。對代理單位按差額征收營業(yè)稅，即以收取的全部價款減去支付給各個代辦點手續(xù)費后的差額征收營業(yè)稅；對代辦點，按其取得的實際收入征收營業(yè)稅。

　?。?1）從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃（煤）氣、維修基金以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為計稅營業(yè)額。

　?。?2）從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為為計稅營業(yè)額。

　?。?3）納稅人從事廣告代理業(yè)務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。

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