《初級會計實務(wù)》——手把手教你學(xué)習收入、費用、利潤會計分錄

　　1．商品銷售收入

　　（1）收入無法確認（如貨款收回存在不確定性）

　　i發(fā)出商品時

　　借：發(fā)出商品/委托代銷商品/分期收款發(fā)出商品

　　　　貸：庫存商品

　　同時，將增值稅轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款

　　借：應(yīng)收賬款——企業(yè)（應(yīng)收銷項稅額）

　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　ii以后可以確認收入時

　　借：應(yīng)收賬款——企業(yè)

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　iii結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：發(fā)出商品

　　（2）代銷商品

　?、僖曂I斷方式的處理

　　A委托方（收入為協(xié)議價）的處理

　　i將商品交給受托方時

　　借：委托代銷商品（成本價）

　　　　貸：庫存商品

　　ii收到代銷清單（按協(xié)議價開具）

　　借：應(yīng)收賬款

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（協(xié)議價）

　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時

　　借：主營業(yè)務(wù)成本（成本價）

　　　　貸：委托代銷商品

　　iv收到款項

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收賬款——企業(yè)

　　B受托方（收入為售價-協(xié)議價）處理

　　i收到商品

　　借：受托代銷商品（協(xié)議價）

　　　　貸：代銷商品款

　　ii實際銷售代銷商品

　　借：應(yīng)收賬款

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（受托方的售價）

　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時

　　借：主營業(yè)務(wù)成本（協(xié)議價）

　　　　貸：受托代銷商品

　　借：代銷商品款（協(xié)議價）

　　　　貸：應(yīng)付賬款

　　iv按協(xié)議價款項付給委托方

　　借：應(yīng)付賬款（協(xié)議價）

　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　　　　貸：銀行存款

　?、谑杖∈掷m(xù)費方式

　　A委托方的處理

　　i將商品交給受托方時

　　借：委托代銷商品（成本價）

　　　　貸：庫存商品

　　ii收到代銷清單

　　借：應(yīng)收賬款

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（協(xié)議售價）

　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時

　　借：主營業(yè)務(wù)成本（成本價）

　　　　貸：委托代銷商品

　　iv支付手續(xù)費時

　　借：營業(yè)費用（協(xié)議售價*費率）

　　　　貸：應(yīng)收賬款——企業(yè)

　　v收到款項

　　借：銀行存款（扣除手續(xù)費）

　　　　貸：應(yīng)收賬款——企業(yè)

　　B受托方的處理

　　i收到商品

　　借：受托代銷商品（協(xié)議售價）

　　　　貸：代銷商品款

　　ii實際銷售代銷商品（不確認收入）

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)付賬款（協(xié)議售價）

　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　　　　貸：應(yīng)付賬款

　　借：代銷商品款（協(xié)議售價）

　　　　貸：受托代銷商品

　　注：此方式無須結(jié)轉(zhuǎn)成本時

　　iii歸還委托方貨款并計算代銷手續(xù)費

　　借：應(yīng)付賬款（協(xié)議售價＋進項稅）

　　　　貸： 主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入（手續(xù)費）銀行存款

　?。?）銷售折扣

　　①商業(yè)折扣（即數(shù)量折扣）

　　借：銀行存款/應(yīng)收賬款

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(實收金額)

　?、诂F(xiàn)金折扣(總價法)

　　i銷售實現(xiàn)時

　　借：應(yīng)收賬款 11700

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（按總價） 10000

　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700

　　ii付款期內(nèi)付款(2/10,n/30)

　　借：銀行存款(總價–折扣額) 11500

　　　　財務(wù)費用(折扣額=10000*2%) 200

　　貸：應(yīng)收賬款 11700

　　　　注：稅金不能享受折扣優(yōu)惠。

　　iii付款期外付款

　　借：銀行存款（按總價） 11700

　　　　貸：應(yīng)收賬款 11700

　?。?）銷售折讓（依上例，假設(shè)折讓率為5％）

　　i銷售方尚未確認收入

　　借：應(yīng)收賬款 11115

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（95％*10000） 9500

　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（95％*1700）1615

　　ii銷售方已確認收入

　　借：主營業(yè)務(wù)收入（5％*10000） 500

　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（5%*1700） 85

　　　　貸：應(yīng)收賬款 585

　　注：此時“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”可用紅字沖減

　?。?）銷售退回

　　①發(fā)生在收入確認之前

　　借：庫存商品

　　　　貸：發(fā)出商品

　　②發(fā)生在收入確認之后

　　a沖減主營業(yè)務(wù)收入

　　借：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　應(yīng)交稅金－增–銷

　　　　貸：應(yīng)收賬款/銀行存款

　　　　　　財務(wù)費用（現(xiàn)金折扣）

　　b結(jié)轉(zhuǎn)退回產(chǎn)品的成本

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：庫存商品

　　注：若以前的銷售商品在資產(chǎn)負債表日至會計報告批準日之間發(fā)生退回的。

　　i現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負債表日及之前發(fā)生的

　　借：以前年度損益調(diào)整（收入－現(xiàn)金折扣）

　　　　應(yīng)交稅金－增–銷

　　　　貸：銀行存款

　　借：以前年度損益調(diào)整（結(jié)轉(zhuǎn)的退回產(chǎn)品成本）

　　　　貸：庫存商品

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　借：利潤分配

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整（該科目余額）

　　ii現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負債表日之后發(fā)生的，不須沖減報告年度的現(xiàn)金折扣。

　　借：以前年度損益調(diào)整（收入）

　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　　　貸：銀行存款初級會計培訓(xùn)

　　　　　　財務(wù)費用（現(xiàn)金折扣）

　　（6）分期收款銷售

　　i發(fā)出商品

　　借：分期收款發(fā)出商品

　　　　貸：庫存商品

　　ii按合同規(guī)定每期收到的貨款

　　借：銀行存款

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（總售款/期數(shù)）

　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　iii結(jié)轉(zhuǎn)每期銷售成本

　　借：主營業(yè)務(wù)成本（總成本/期數(shù)）

　　　　貸：分期收款發(fā)出商品

　?。?）以舊換新的銷售，視同購銷兩項業(yè)務(wù)處理

　?。?）售后回購

　　售后回購本質(zhì)上屬于融資交易，在售后回購情況下，企業(yè)不能確認收入。若回購價大于原價的差額相當于融資費用，應(yīng)在計提時直接計入當期財務(wù)費用，并在回購時將此差額沖回。

　　例，2000年5月1日，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售一批商品，成本為8000元，售價10000元，增值稅1700元。協(xié)議規(guī)定甲企業(yè)應(yīng)在2000年9月30日購回，回購價為11000元（不含稅），商品已發(fā)出，貨款未收到。

　　i 5月1日發(fā)出商品時：

　　借：應(yīng)收賬款 11700

　　　　貸：庫存商品 8000

　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700

　　　　　　待轉(zhuǎn)庫存商品差價 2000

　　ii由于回購價大于原價，因而應(yīng)在銷售與回購期間內(nèi)按期計提利息費用（共5期）

　　借：財務(wù)費用 200

　　　　貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 200

　　iii9月30日回購時

　　借：庫存商品（物質(zhì)采購） 11000

　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1870

　　　　貸：應(yīng)付賬款 12870

　　借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 2800

　　　　財務(wù)費用 200

　　　　貸：庫存商品（物質(zhì)采購） 3000

　　注：至此，庫存商品的成本又回到8000元。他主要由兩部分的待轉(zhuǎn)庫存商品差價沖減而得：回購價-原售價，原售價－成本價

　　(9)“三包”銷售政策的處理

　　例：甲公司發(fā)出商品40萬元的家電產(chǎn)品。貨款未付，成本30萬元，實行“三包”，根據(jù)以往經(jīng)驗估計有5％退貨，3％需調(diào)換，2％需返修。

　　i發(fā)出商品時

　　借：發(fā)出商品 30

　　貸：庫存商品 30

　　ii確認收入

　　借：應(yīng)收賬款——企業(yè) 38×1.17

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 38

　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）38×0.17

　　iii結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 30×0.95

　　　　貸：發(fā)出商品 30×0.95

　　注：“包修”、“包換”不影響收入的確認，即發(fā)生了“包修”、“包換”時，只是增加了本公司的維修費用或相關(guān)成本；對另外5％的收入，則在退貨期滿時確認。

　　2、提供勞務(wù)收入

　　①實際發(fā)生成本

　　借：勞務(wù)成本

　　　　貸：銀行存款、應(yīng)付工資、原材料

　　②確認收入（常用完工百分比法）

　　借：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　③結(jié)轉(zhuǎn)成本（常用完工百分比法）

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：勞務(wù)成本

　　3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（略）

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