初級會計職稱考試《初級會計實務》知識點詳解：應交稅費

第二章 負債

　　知識點四：應交稅費

　　（一）應交稅費科目核算內容

　　企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數(shù)的稅金，不通過“應交稅費”科目核算。

　　【例題】企業(yè)繳納的下列稅金，應通過“應交稅費”科目核算的有（ ）。

　　A.印花稅

　　B.耕地占用稅

　　C.房產稅

　　D.土地增值稅

　　【正確答案】CD

　　【答案解析】企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數(shù)的稅金，不通過“應交稅費”科目核算。

　　【思考問題】不通過“應交稅費”科目核算？買車？買房子？買花？買（占）地？

　　【答案】車輛購置稅、契稅、印花稅、耕地占用稅不通過應交稅費科目核算。

　　【例題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年實際已交納稅金情況如下：房產稅850萬元，消費稅150萬元，城市維護建設稅70萬元，車船稅0.5萬元，耕地占用稅1.5萬元，所得稅120萬元。上述各項稅金應記入“應交稅費”科目的金額是（ ）萬元。

　　A.1 190

　　B.1 190.5

　　C.1 191.5

　　D.1 192

　　【正確答案】B

　　【答案解析】耕地占用稅是不通過應交稅費核算的，除此以外的項目都應該計算進來，所以計算如下：850＋150＋70＋0.5＋120＝1 190.5（萬元）。

　?。ǘ辉鲋刀?

　　1.一般納稅企業(yè)的核算

　　（1）采購存貨、固定資產和接受應稅勞務

　?、儋忂M時

　　借：原材料、庫存商品等 【采購存貨】

　　　　固定資產、工程物資等【采購生產經營用的固定資產】

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　　　貸：銀行存款、應付賬款

　?、谌绻忂M免稅農產品

　　借：庫存商品 【購買價款－購買價款×13%】

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）【購買價款×13%】

　　　　貸：銀行存款 【購買價款】

　　③接受應稅勞務（修理等）

　　借：管理費用、銷售費用

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　　　貸：銀行存款、應付賬款

　?、苜忂M或銷售貨物以及生產經營過程中支付的運輸費，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和規(guī)定扣除率7%計算進項稅額。

　?。?）進項稅額轉出

　?、倨髽I(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失，其進項稅額應通過“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目轉入有關科目

　　借：待處理財產損溢

　　　　貸：原材料或庫存商品

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

　　【例題】甲公司因意外火災（管理不善導致）毀損一批存貨，其中原材料的成本為100萬元，增值稅額l7萬元；庫存商品的實際成本800萬元，經確認損失外購材料的增值稅34萬元。該企業(yè)的有關會計分錄不正確的是（ ）。

　　A.借記“待處理財產損溢”科目951萬元

　　B.貸記“原材料” 科目l00萬元

　　C.貸記“庫存商品” 科目800萬元

　　D.貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 科目17萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】

　　借：待處理財產損溢 951

　　　　貸：原材料 l00

　　　　　　庫存商品 800

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 51

　　【思考問題】如果為自然災害造成的損失，如何處理？

　　【答案】自然災害造成的存貨毀損，其進項稅額還是可以抵扣的，不需要做進項稅額轉出處理。

　　【例題】下列各項，增值稅一般納稅企業(yè)需要轉出進項稅額的有（ ）。

　　A.自制產成品用于職工福利

　　B.自制產成品用于對外投資

　　C.外購的生產用原材料發(fā)生非正常損失

　　D.外購的生產用原材料改用于自建廠房

　　【正確答案】CD

　?、谫忂M貨物改變用途

　　通常是指購進的貨物在沒有經過任何加工的情況下，對內改變用途的行為，如企業(yè)下屬醫(yī)務室等福利部門領用原材料等。

　　【例題】2010年乙公司發(fā)出原材料一批，成本為100萬元，其購入時支付的增值稅為17萬元。其中所屬的職工醫(yī)院維修領用該材料10萬元，生產設備的安裝工程領用該材料60萬元，廠房的建造工程領用該材料30萬元。該企業(yè)的有關會計分錄不正確的會計處理是（ ）。

　　A.借記“應付職工薪酬——職工福利”11.7萬元

　　B.借記“在建工程——安裝” 60萬元

　　C.借記“在建工程——廠房” 35.1萬元

　　D.貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”17萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】

　　借：應付職工薪酬——職工福利 11.7（10×1.17）

　　　　在建工程——安裝 60

　　　　在建工程——廠房 35.1（30×1.17）

　　　　貸：原材料 100

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 6.8（40×17%）

　?。?）銷售貨物或者提供應稅勞務

　　企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務，按照營業(yè)收入和應收取的增值稅稅額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會計分錄。

　?。?）視同銷售行為

　　企業(yè)的有些交易和事項按照稅法規(guī)定，應視同對外銷售處理，計算應交增值稅。視同銷售需要交納增值稅的事項如企業(yè)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費，將自產、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。在這些情況下，企業(yè)應當借記“在建工程”、“長期股權投資”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目等。

　　【例題】A公司將自己生產的產品分別用于兩項在建工程，即用于生產設備安裝工程和自行建造簡易倉庫。其中用于生產設備安裝工程的該批產品的成本為80萬元，計稅價格為100萬元；用于自行建該造簡易倉庫的該批產品的成本為160萬元，計稅價格為200萬元，增值稅稅率為l7%.該企業(yè)正確的會計處理是（ ）。

　　A.計入在建工程的成本為274萬元

　　B.確認收入300萬元

　　C.確認“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”34萬元

　　D.確認“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”34萬元

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】

　　借：在建工程 274

　　　　貸：庫存商品 240（80＋160）

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 34（200×17%）

　?。?）出口退稅

　　企業(yè)出口產品按規(guī)定退稅的，按應收的出口退稅額，借記“其他應收款”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”科目。

　?。?）交納增值稅

　　企業(yè)交納的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。“應交稅費——應交增值稅”科目的貸方余額，表示企業(yè)應交納的增值稅。

　　【例題】A公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，有關業(yè)務如下：

　　【正確答案】

　　（1）以銀行存款交納本月增值稅600萬元。

　　借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金） 600

　　　　貸：銀行存款 600

　　（2）本月發(fā)生銷項稅額合計3 400萬元，進項稅額轉出51萬元，進項稅額2 550萬元。

　　該企業(yè)本月“應交稅費——應交增值稅”科目的余額＝3 400＋51－2 550－600＝301（萬元）

　　該余額在貸方，表示企業(yè)尚未交納增值稅301萬元。

　　【問題思考（1）】購進一批原材料成本是100萬元，原進項稅額為17萬元，現(xiàn)在的公允價值是110萬元，增值稅稅率是17%。問題①銷售原材料？

　　【答案】按照公允價值110萬元確認其他業(yè)務收入，確認增值稅銷項稅額110×17%萬元 .

　　問題②生產設備安裝涉及的在建工程領用原材料？

　　【答案】會計上按照成本100萬元計入在建工程，不考慮進項稅額轉出。

　　問題③不動產的購建涉及的在建工程領用原材料？

　　【答案】會計上按照成本100萬元計入在建工程，同時17萬元進項稅額轉出計入在建工程。

　　問題④因意外火災（管理不善）造成的原材料毀損？

　　【答案】會計上按照成本100萬元計入待處理財產損溢，同時17萬元進項稅額轉出計入也待處理財產損溢。

　　問題⑤自然災害造成的原材料毀損？

　　【答案】會計上按照成本100萬元計入待處理財產損溢，進項稅額仍然可以抵扣。

　　【問題思考（2）】企業(yè)自產的產品一批，成本是80萬元，計稅價格等于公允價值為100萬元，增值稅稅率為17%，

　　問題①生產設備安裝涉及的在建工程領用自產產品？

　　【答案】會計上按照成本80萬元結轉到在建工程，不確認增值稅銷項稅額。

　　問題②不動產的購建涉及的在建工程領用自產產品？

　　【答案】會計上按照成本80萬元結轉到在建工程，確認增值稅銷項稅額17萬元。

　　問題③自產產品用于發(fā)放職工福利？

　　【答案】會計上確認主營業(yè)務收入100萬元，確認增值稅銷項稅額17萬元。

　　問題④銷售產品？

　　【答案】會計上確認主營業(yè)務收入100萬元，確認增值稅銷項稅額17萬元。

　　問題⑤因意外火災（管理不善）造成的自產產品毀損？

　　【答案】要將產品使用的原材料中的進項稅額轉出。

　　2.小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務處理

　　小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置專欄。

　　【例題】某小規(guī)模納稅企業(yè)，增值稅征收率為3%，本月購入材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款100萬元，增值稅17萬元，款項以銀行存款支付，材料已驗收入庫（該企業(yè)按實際成本計價核算）。本月銷售產品一批，所開出的普通發(fā)票中注明的貨款（含稅）為206萬元，增值稅征收率為3%，款項已存入銀行。該企業(yè)本月應交增值稅為（ ）萬元。

　　A.－11

　　B.17

　　C.6

　　D.0

　　【正確答案】C

　　【答案解析】

　　借：原材料 117

　　　　貸：銀行存款 117

　　借：銀行存款 206

　　　　貸：主營業(yè)務收入 200[206÷（1＋3%）]

　　　　　　應交稅費——應交增值稅 6

　　（三）應交消費稅

　　1.銷售應稅消費品

　　企業(yè)銷售應稅消費品應交的消費稅，應借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。

　　【例題】某企業(yè)銷售所生產的化妝品，價款200萬元（不含增值稅），適用的增值稅率為17%，消費稅稅率為30%.產品成本為130萬元。

　　【正確答案】

　　借：銀行存款 234

　　　　貸：主營業(yè)務收入 200

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 34

　　借：主營業(yè)務成本 130

　　　　貸：庫存商品 130

　　借：營業(yè)稅金及附加 60（200×30%）

　　　　貸：應交稅費——應交消費稅 60

　　2.自產自用應稅消費品

　　企業(yè)將生產的應稅消費品用于在建工程等非生產機構時，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。

　　【例題】某企業(yè)將自產的一批應稅消費品（非金銀首飾）用于在建工程（假定為不動產）。該批消費品成本為750萬元，計稅價格為1 250萬元，適用的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%.計入在建工程成本的金額為（ ）萬元。

　　A.875

　　B.962.5

　　C.1 087.5

　　D.1 587.5

　　【正確答案】C

　　【答案解析】企業(yè)將自產產品用于在建工程，應按照產品成本進行結轉，不確認收入，但是按照稅法的規(guī)定應該視同銷售計算增值稅銷項稅額，將增值稅計入在建工程成本。由于該產品為應稅消費品，則需要計算消費稅。本題的會計處理為：

　　借：在建工程 1 087.5

　　　　貸：庫存商品 750

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）212.5（1 250×17%）

　　　　　　應交稅費——應交消費稅 125（1 250×10%）

　　3.委托加工應稅消費品

　　4.進口應稅消費品

　　企業(yè)進口應稅物資在進口環(huán)節(jié)應交的消費稅，計入該項物資的成本，借記“材料采購”、“固定資產”等科目，貸記“銀行存款”科目。

　?。ㄋ模粻I業(yè)稅

　　1.企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計算應交的營業(yè)稅

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅

　　2.企業(yè)出售不動產時，計算應交的營業(yè)稅

　　借：固定資產清理

　　　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅

　　3. 企業(yè)出售無形資產時，計算應交的營業(yè)稅

　　借：銀行存款

　　　　累計攤銷

　　　　貸：無形資產

　　　　　　應交稅費——應交營業(yè)稅

　　　　　　　營業(yè)外收入

　　4.實際交納營業(yè)稅時

　　借：應交稅費——應交營業(yè)稅

　　　　貸：銀行存款

　?。ㄎ澹毁Y源稅

　　資源稅是對在我國境內開采礦產品或者生產鹽的單位和個人征收的稅。對外銷售應稅產品應交納的資源稅應記入“營業(yè)稅金及附加”科目；自產自用應稅產品應交納的資源稅應記人“生產成本”、“制造費用”等科目。

　　【例題】A公司對外銷售某種資源稅應稅礦產品2 000噸，此外500噸用于企業(yè)的產品生產，每噸應交資源稅5元。A公司的有關會計分錄正確的有（ ）。

　　A.借記營業(yè)稅金及附加10 000元

　　B.借記營業(yè)稅金及附加12 500元

　　C.借記生產成本2 500元

　　D.借記生產成本12 500元

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】

　　借：營業(yè)稅金及附加 10 000（2 000×5）

　　　　生產成本 2 500（500×5）

　　　　貸：應交稅費——應交資源稅 12 500

　?。怀鞘芯S護建設稅和應交教育費附加

　　應納城市維護建設稅＝（應交增值稅＋應交消費稅＋應交營業(yè)稅）×適用稅率

　　應納教育費附加額＝（應交增值稅＋應交消費稅＋應交營業(yè)稅）×教育費附加率

　　企業(yè)應交的城市維護建設稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應交稅費——應交城市維護建設稅”科目。企業(yè)應交的教育費附加，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應交稅費——應交教育費附加”科目。

　?。ㄆ撸煌恋卦鲋刀?

　　企業(yè)應交的土地增值稅視情況記入不同科目：

　　1.企業(yè)轉讓的土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產”等科目核算的，轉讓時應交的土地增值稅，借記“固定資產清理”科目，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目；

　　2.企業(yè)轉讓的土地使用權在“無形資產”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應交的土地增值稅，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目，同時沖銷土地使用權的賬面價值，貸記“無形資產”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　（八）應交房產稅、土地使用稅、車船稅和礦產資源補償費

　　企業(yè)應交的房產稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產資源補償費，記入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費——應交房產稅（或應交土地使用稅、應交車船稅、應交礦產資源補償費）”科目。

　　【例題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年應交各種稅金為：增值稅350萬元，消費稅150萬元，城市維護建設稅35萬元，房產稅10萬元，車船使用稅5萬元，所得稅250萬元。上述各項稅金應計入管理費用的金額為（ ）萬元。

　　A.5

　　B.15

　　C.50

　　D.185

　　【正確答案】B

　　【答案解析】10＋5＝15，增值稅、消費稅、城市維護建設稅、所得稅都不在管理費用中核算。

　?。ň牛粋€人所得稅

　　企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代繳的職工個人所得稅，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“應交稅費——應交個人所得稅”科目；企業(yè)交納個人所得稅時，借記“應交稅費——應交個人所得稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　【思考問題】

　　（1）通過“營業(yè)稅金及附加”科目的稅費有？

　　【答案】消費稅、營業(yè)稅、資源稅、教育費附加、城市維護建設稅。

　?。?）計入“管理費用”科目的稅費有？

　　【答案】印花稅、房產稅、土地使用稅、車船稅和礦產資源補償費。

　　【例題】企業(yè)銷售商品交納的下列各項稅費，計入“營業(yè)稅金及附加”科目的有（ ）

　　A.消費稅

　　B.增值稅

　　C.教育費附加

　　D.城市維護建設稅

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項B是不計入營業(yè)稅金及附加的。

　　【例題】企業(yè)按規(guī)定計算繳納的下列稅金，應當計入相關資產成本的是（ ）。

　　A.房產稅

　　B.土地使用稅

　　C.城市維護建設稅

　　D.車輛購置稅

　　【正確答案】D

　　【答案解析】車輛購置稅應計入固定資產成本，房產稅、土地使用稅應計入管理費用，城市維護建設稅應計入營業(yè)稅金及附加。