正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校趙玉寶老師提示：初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必做大題

　　【例題·2007綜合題改編】甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.原材料和庫(kù)存商品均按實(shí)際成本核算，商品售價(jià)不含增值稅，其銷售成本隨銷售同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。2009年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）資料如下：

資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）
編制單位：甲上市公司 2009年1月1日 金額 單位：萬元

資　產(chǎn)	年初余額	負(fù)債和所有者權(quán)益	年初余額
貨幣資金	320.4	短期借款	200
交易性金融資產(chǎn)	0	應(yīng)付賬款	84
應(yīng)收票據(jù)	24	應(yīng)付票據(jù)	40
應(yīng)收賬款	159.2	預(yù)收賬款	60
預(yù)付賬款	0.16	應(yīng)付職工薪酬	4
存　貨	368	應(yīng)交稅費(fèi)	9.6
長(zhǎng)期股權(quán)投資	480	應(yīng)付利息	40
固定資產(chǎn)	1442	長(zhǎng)期借款	1008
在建工程	100	實(shí)收資本	1600
無形資產(chǎn)	204	盈余公積	96
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用	50	未分配利潤(rùn)	6.16
資產(chǎn)總計(jì)	3147.76	負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)	3147.76

　　2009年甲上市公司發(fā)生如下部分交易或事項(xiàng)：

　?。?）以商業(yè)承兌匯票支付方式購(gòu)入材料一批，發(fā)票賬單已經(jīng)收到，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為30萬元，增值稅額為5.1萬元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

　　（2）委托證券公司購(gòu)入公允價(jià)值為100萬元的股票，作為交易性金融資產(chǎn)核算。期末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值仍為100萬元。

　　（3）計(jì)算并確認(rèn)短期貸款利息5萬元。

　?。?）計(jì)算并確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備8萬元。

　　（5）計(jì)提行政管理部門用固定資產(chǎn)折舊20萬元；攤銷管理用無形資產(chǎn)成本10萬元。

　?。?）銷售庫(kù)存商品一批，該批商品售價(jià)為100萬元，增值稅為17萬元，實(shí)際成本為65萬元，商品已發(fā)出。甲公司已于上年預(yù)收貨款60萬元，其余款項(xiàng)尚未結(jié)清。

　?。?）分配工資費(fèi)用，其中企業(yè)行政管理人員工資15萬元，在建工程人員工資5萬元。

　　（8）計(jì)提應(yīng)計(jì)入在建工程成本的長(zhǎng)期借款利息20萬元。

　　（9）確認(rèn)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期投資收益50萬元。

　?。?0）計(jì)算并確認(rèn)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅3萬元（教育費(fèi)附加略）。

　?。?1）轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款30萬元。

　?。?2）本年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額54萬元，所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅均為18萬元（不考慮其他因素）；提取盈余公積3.6萬元。

　　要求：

　?。?）編制甲上市公司2009年度上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄（不需編制各損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)以及利潤(rùn)分配的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄）。

　?。?）填列甲上市公司2009年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表（表格見答題紙，不需列出計(jì)算過程）。（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）。

　?。?）假定2009年企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入4361.7萬元，營(yíng)業(yè)成本2804萬元，計(jì)算年末流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、營(yíng)業(yè)凈利率、凈資產(chǎn)收益率。

　　【答案】

　　1.分錄

　　（1）以商業(yè)承兌匯票支付方式購(gòu)入材料一批，發(fā)票賬單已經(jīng)收到，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為30萬元，增值稅額為5.1萬元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

　　借：原材料 30

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5.1

　　　　貸：應(yīng)付票據(jù) 35.1

　?。?）委托證券公司購(gòu)入公允價(jià)值為100萬元的股票，作為交易性金融資產(chǎn)核算。期末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值仍為100萬元。

　　借：交易性金融資產(chǎn) 100

　　　　貸：其他貨幣資金 100

　?。ㄗⅲ哼@里是按照教材處理的，如果題目中給出的是以銀行存款購(gòu)入，則應(yīng)貸記銀行存款科目）

　?。?）計(jì)算并確認(rèn)短期貸款利息5萬元。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5

　　　　貸：應(yīng)付利息 5

　　（4）計(jì)算并確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備8萬元。

　　借：資產(chǎn)減值損失 8

　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備 8

　?。?）計(jì)提行政管理部門用固定資產(chǎn)折舊20萬元；攤銷管理用無形資產(chǎn)成本10萬元。

　　借：管理費(fèi)用 30

　　　　貸：累計(jì)折舊 20

　　　　　　累計(jì)攤銷 10

　?。?）銷售庫(kù)存商品一批，該批商品售價(jià)為100萬元，增值稅為17萬元，實(shí)際成本為65萬元，商品已發(fā)出。甲公司已于上年預(yù)收貨款60萬元，其余款項(xiàng)尚未結(jié)清。

　　借：預(yù)收賬款 117

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 65

　　　　貸：庫(kù)存商品 65

　　（7）分配工資費(fèi)用，其中企業(yè)行政管理人員工資15萬元，在建工程人員工資5萬元。

　　借：管理費(fèi)用 15

　　　　在建工程 5

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 20

　　（8）計(jì)提應(yīng)計(jì)入在建工程成本的長(zhǎng)期借款利息20萬元。

　　借：在建工程 20

　　　　貸：應(yīng)付利息 20

　　（9）確認(rèn)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期投資收益50萬元。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 50

　　　　貸：投資收益 50

　?。?0）計(jì)算并確認(rèn)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅3萬元（教育費(fèi)附加略）。

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 3

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 3

　?。?1）轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款30萬元。

　　借：應(yīng)付賬款 30

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 30

　?。?2）本年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額54萬元，所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅均為18萬元（不考慮其他因素）；提取盈余公積3.6萬元。

　　借：所得稅費(fèi)用 18

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 18

　　借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 3.6

　　　　貸：盈余公積 3.6

　?。ㄗⅲ航Y(jié)轉(zhuǎn)損益后的會(huì)計(jì)利潤(rùn)是54，凈利潤(rùn)是36）

　　2.填表

資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）
編制單位：甲上市公司 2009年12月31日 金額單位：萬元

　　 3.計(jì)算比率

　　流動(dòng)比率：

　　流動(dòng)資產(chǎn)＝220.4＋100＋24＋208.2＋0.16＋333＝885.76（萬元）

　　流動(dòng)負(fù)債＝200＋54＋75.1＋24＋42.5＋65＝460.6（萬元）

　　流動(dòng)比率＝885.76÷460.6＝1.92

　　速動(dòng)比率：

　　速動(dòng)資產(chǎn)＝220.4＋100＋24＋208.2＝552.6（萬元）

　　流動(dòng)負(fù)債＝200＋54＋75.1＋24＋42.5＋65＝460.6（萬元）

　　速動(dòng)比率＝552.6÷460.6＝1.2

　　資產(chǎn)負(fù)債率：

　　資產(chǎn)總額＝3206.76（萬元）

　　負(fù)債總額＝460.6＋1008＝1468.6（萬元）

　　資產(chǎn)負(fù)債率＝1468.6÷ 3206.76×100%＝ 45.80%

　　產(chǎn)權(quán)比率＝1468.6÷（3206.76－1468.6）×100%＝84.49%

　　應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率：

　　應(yīng)收賬款平均余額＝（24＋159.2＋24＋208.2）÷2＝207.7（萬元）

　　應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率＝4361.7÷207.7＝21次

　　存貨周轉(zhuǎn)率：

　　存貨平均余額＝（368＋333）÷2＝350.5（萬元）

　　存貨周轉(zhuǎn)率＝2804÷350.5＝8次

　　總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率：

　　總資產(chǎn)平均余額＝（3147.76＋3206.76）÷2＝3177.26（萬元）

　　總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝4361.7÷3177.26≈1.37次

　　凈資產(chǎn)收益率：

　　凈資產(chǎn)平均余額＝{（1600＋96＋6.16）＋（3206.76-1468.6）}÷2＝1720.16（萬元）

　　凈資產(chǎn)收益率＝36÷1720.16×100%≈2.09%