2011年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第七章知識(shí)點(diǎn)：利潤(rùn)表

初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目
第七章 財(cái)務(wù)報(bào)告

　　知識(shí)點(diǎn)三、利潤(rùn)表

　　一、利潤(rùn)表的概念和結(jié)構(gòu)利潤(rùn)表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。我國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)表采用多步式格式。

　　二、利潤(rùn)表的編制

　　我國(guó)企業(yè)利潤(rùn)表的主要編制步驟和內(nèi)容如下：

　　第一步，以營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ)，計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（－公允價(jià)值變動(dòng)損失）＋投資收益（－投資損失）

　　第二步，以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，計(jì)算利潤(rùn)總額。利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出

　　第三步，以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，計(jì)算凈利潤(rùn)。凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用。

　　利潤(rùn)表項(xiàng)目的填列方法：

　　利潤(rùn)表各項(xiàng)目均需填列“本期金額”和“上期金額”兩欄。其中“上期金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年該期利潤(rùn)表的“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。“本期金額”欄內(nèi)各期數(shù)字，除“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項(xiàng)目外，應(yīng)當(dāng)按相關(guān)科目的發(fā)生額分析填列，如：“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析計(jì)算填列；“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額計(jì)算分析填列。

　　【例題·單選題】企業(yè)當(dāng)期因日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)交納的增值稅為54 000元，當(dāng)期確認(rèn)并交納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加分別為5 000元、600元、8 500元、6 810元，則反映在利潤(rùn)表上的營(yíng)業(yè)稅金及附加項(xiàng)目的數(shù)額應(yīng)為（ ）元。

　　A.74 910

　　B.20 910

　　C.14 100

　　D.54 000

　　「正確答案」B

　　「正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答案解析」應(yīng)交增值稅不計(jì)入利潤(rùn)表，因此在利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目反映的金額＝5 000＋600＋8 500＋6 810＝20 910（元）。

　　【例題·綜合題】華新公司為增值稅一般納稅企業(yè)，銷售的產(chǎn)品為應(yīng)納增值稅產(chǎn)品，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品銷售價(jià)格中不含增值稅額。產(chǎn)品銷售成本按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。所得稅稅率25%.華新公司20×8年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　?。?）向B公司賒銷甲產(chǎn)品一批，銷售價(jià)格535 000元，產(chǎn)品成本305 000元。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，并開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，已向銀行辦妥托收手續(xù)。

　?。?）根據(jù)債務(wù)人的財(cái)務(wù)狀況，對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提20 000元壞賬準(zhǔn)備。

　　（3）采用預(yù)收款方式銷售商品，當(dāng)年收到第一筆款項(xiàng)10 000元，已存入銀行。

　?。?）收到B公司甲產(chǎn)品退貨。該退貨系華新公司20×7年售出，售出時(shí)售價(jià)共計(jì)2 000元，成本1 750元，該貨款當(dāng)時(shí)已如數(shù)收存銀行。華新公司用銀行存款支付退貨款項(xiàng)，退回的甲產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)，并按規(guī)定開(kāi)出紅字增值稅專用發(fā)票。（假定不屬于日后調(diào)整事項(xiàng)）

　?。?）年末公司持有的交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為40 000元，公允價(jià)值為41 000元。

　?。?）計(jì)提已完工工程項(xiàng)目的長(zhǎng)期借款利息3 000元（一次還本、分期付息）；用銀行存款支付發(fā)生的管理費(fèi)用5 000元，銷售費(fèi)用2 000元。

　?。?）銷售產(chǎn)品應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅1 400元，應(yīng)交的教育費(fèi)附加600元。

　?。?）計(jì)算并確認(rèn)應(yīng)交所得稅（不考慮納稅調(diào)整事項(xiàng)）。

　　要求：

　?。?）編制華新公司有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（除“應(yīng)交稅費(fèi)”科目外，其余科目可不寫明細(xì)科目）。

　?。?）編制華新公司20×8年度的利潤(rùn)表。

利 潤(rùn) 表

編制單位：華新公司　　　　　　　20×8年度　　　　　　　　　　　單位：元

　　「正確答案」

　?。?）編制會(huì)計(jì)分錄：

　　①向B公司銷售甲產(chǎn)品并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

　　借：應(yīng)收賬款 625 950

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 535 000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 90 950

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 305 000

　　　　貸：庫(kù)存商品 305 000

　?、诮瑁嘿Y產(chǎn)減值損失 20 000

　　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備 20 000

　?、劢瑁恒y行存款 10 000

　　　　　貸：預(yù)收賬款 10 000

　?、茕N售退回：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340

　　　　貸：銀行存款 2 340

　　借：庫(kù)存商品 1 750

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 750

　?、萁瑁航灰仔越鹑谫Y產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 1 000

　　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000

　?、抻?jì)提借款利息和支付費(fèi)用：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 000

　　　　貸：應(yīng)付利息 3 000

　　借：管理費(fèi)用 5 000

　　　　銷售費(fèi)用 2 000

　　　　貸：銀行存款 7 000

　?、哂?jì)提相關(guān)稅金及附加：

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 2 000

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 1 400

　　　　　　　　　　——應(yīng)交教育費(fèi)附加 600

　?、鄳?yīng)納稅所得額＝（535 000－20 000）－（305 000-1 750）－2 000－2 000－5 000－3 000－20 000＋1 000＝198 750（元）

　　應(yīng)交所得稅＝198 750×25%＝49 687.5（元）

　　借：所得稅費(fèi)用 49 687.5

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 49 687.5

　?。?）編制利潤(rùn)表

利 潤(rùn) 表

編制單位：華新公司　　　　　　　20×8年度　　　　　　　　　單位：元