初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章知識(shí)點(diǎn)：完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費(fèi)用分配

　　知識(shí)點(diǎn)四、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的歸集和分配

　?。ㄒ唬┰诋a(chǎn)品數(shù)量的核算

　?。ǘ┩旯ぎa(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費(fèi)用的分配

　　月末如果既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，產(chǎn)品成本明細(xì)賬中歸集的月初在產(chǎn)品生產(chǎn)成本與本月發(fā)生的成本之和，則應(yīng)當(dāng)在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎM(jìn)行分配和歸集，以計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本。

　　1.不計(jì)算在產(chǎn)品成本法：產(chǎn)品每月發(fā)生的成本，全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，其每月發(fā)生的成本之和即為每月完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。

　　2.在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法：各月末在產(chǎn)品的成本固定不變。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，但各月變化不大的產(chǎn)品或月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。

　　3.在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法：月末在產(chǎn)品只計(jì)算其所耗直接材料成本，不計(jì)算直接人工等加工成本。這種方法適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，直接材料成本在生產(chǎn)成本中所占比重較大且材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次就全部投入的產(chǎn)品。

　　4.約當(dāng)產(chǎn)量比例法：應(yīng)將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然后按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，且生產(chǎn)成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的產(chǎn)品。

　　5.在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法：月末在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算，該種產(chǎn)品的全部成本(如果有月初在產(chǎn)品，包括月初在產(chǎn)品成本在內(nèi))減去按定額成本計(jì)算的月末在產(chǎn)品成本，余額作為完工產(chǎn)品成本；每月生產(chǎn)成本脫離定額的節(jié)約差異或超支差異全部計(jì)入當(dāng)月完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于各項(xiàng)消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不是很大的產(chǎn)品。

　　6.定額比例法：產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間按照兩者的定額消耗量或定額成本比例分配。這種方法適用于各項(xiàng)消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大的產(chǎn)品。

　　【例題·單選題】如果企業(yè)月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大，產(chǎn)品成本中原材料費(fèi)用和工資等其他費(fèi)用所占比重相差不大，月末在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費(fèi)用的分配可采用的方法是（ ）。

　　A.不計(jì)算在產(chǎn)品成本

　　B.約當(dāng)產(chǎn)量比例法

　　C.在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算

　　D.在產(chǎn)品成本按其所耗的原材料費(fèi)用計(jì)算

　　【答案】B

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答案解析】約當(dāng)產(chǎn)量比例法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，且生產(chǎn)成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的產(chǎn)品。

　?。ㄈ┞?lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配

　　1.聯(lián)產(chǎn)品成本分配

　　2.副產(chǎn)品成本分配

　　【例題·判斷題】在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的加工成本時(shí)，通常先確定主產(chǎn)品的加工成本，然后確定副產(chǎn)品的加工成本。（ ）

　　【答案】×

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答案解析】在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的加工成本時(shí)，通常先確定副產(chǎn)品的加工成本，然后確定主產(chǎn)品的加工成本。

　　【例題·綜合題】（2009年試題）甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%,生產(chǎn)中所需W材料按實(shí)際成本核算，采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本。2008年6月1日，W材料結(jié)存1 400千克，賬面余額385萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司2008年6月份發(fā)生的有關(guān)W材料業(yè)務(wù)如下：

　?。?）6月3日，持銀行匯票300萬(wàn)元購(gòu)入W材料800千克，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為216萬(wàn)元，增值稅額36.72萬(wàn)元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)1.8萬(wàn)元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，剩余票款退回并存入銀行。

　?。?）6月6日，簽發(fā)一張商業(yè)承兌匯票購(gòu)入W材料590千克，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為163萬(wàn)元，增值稅額27.71萬(wàn)元，對(duì)方代墊保險(xiǎn)費(fèi)0.4萬(wàn)元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

　?。?）6月10日，收到乙公司作為資本投入的W材料5 000千克，并驗(yàn)收入庫(kù)。投資合同約定該批原材料價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）為1 415萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為240.55萬(wàn)元，乙公司開具增值稅專用發(fā)票。假定合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相等，未發(fā)生資本溢價(jià)。

　?。?）6月20日，銷售W材料一批，開出增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為171萬(wàn)元，增值稅額為29.07萬(wàn)元，款項(xiàng)已由銀行收妥。

　?。?）6月30日，因自然災(zāi)害毀損W材料50千克，該批材料購(gòu)入時(shí)支付的增值稅為2.38萬(wàn)元。經(jīng)保險(xiǎn)公司核定應(yīng)賠償10萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到，其余損失已經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)處理。

　　（6）6月份發(fā)出材料情況如下：

　?、偕a(chǎn)車間領(lǐng)用W材料2 000千克，用于生產(chǎn)A產(chǎn)品20件、B產(chǎn)品10件、A產(chǎn)品每件消耗定額為24千克，B產(chǎn)品每件消耗定額為52千克，材料成本在A、B產(chǎn)品之間按照定額消耗量比例進(jìn)行分配；車間管理部門領(lǐng)用700千克；企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用450千克。

　?、谖屑庸ひ慌悴考?，發(fā)出W材料100千克。

　?、?月30日對(duì)外銷售發(fā)出W材料600千克。

　?。?）6月30日，W材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為1 000萬(wàn)元。

　　假定除上述資料外，不考慮其他因素。

　　要求：

　?。?ldquo;應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫明細(xì)科目及專欄名稱，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

　　（1）編制甲公司第（1）至（4）項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』

　?、俳瑁涸牧?mdash;—W材料 216+1.8=217.8

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 36.72

　　　　　貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款 254.52

　　借：銀行存款 300-254.52=45.48

　　　　貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款 45.48

　?、诮瑁涸牧?mdash;—W材料 163+0.4=163.4

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 27.71

　　　　　貸：應(yīng)付票據(jù) 191.11

　?、劢瑁涸牧?mdash;—W材料 1 415

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 240.55

　　　　　貸：實(shí)收資本 1 655.55

　?、芙瑁恒y行存款 200.07

　　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 171

　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 29.07

　?。?）計(jì)算甲公司6月份W材料的加權(quán)平均單位成本。

　　『正確答案』W材料加權(quán)平均成本＝（初385+①217.8+②163.4+③1 415）/（初1 400+①800+②590+③5 000）＝0.28（萬(wàn)元/千克）

　?。?）①編制甲公司第（5）項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 16.38

　　　　貸：原材料——W材料 14（0.28×50）

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 2.38

　　注意：新稅法下，因自然災(zāi)害造成存貨的存貨進(jìn)項(xiàng)稅不需要轉(zhuǎn)出。本題是09年試題，所以按照舊稅法來(lái)進(jìn)行處理將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 6.38

　　　　其他應(yīng)收款 10

　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 16.38

　?、谟?jì)算甲公司A產(chǎn)品、B產(chǎn)品成本。

　　產(chǎn)品的定額分配率＝2 000×0.28/（24×20+52×10）＝0.56

　　A產(chǎn)品應(yīng)分配的W材料成本＝20×24×0.56＝268.8（萬(wàn)元）

　　B產(chǎn)品應(yīng)分配的W材料成本＝10×52×0.56＝291.2（萬(wàn)元）

　?、劬幹萍坠镜冢?）項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 268.8

　　　　　　　　——B產(chǎn)品 291.2

　　　　制造費(fèi)用 196 （0.28×700）

　　　　管理費(fèi)用 126 （0.28×450）

　　　　貸：原材料——W材料 882

　　借：委托加工物資 100×0.28＝28

　　　　貸：原材料——W材料 28

　　結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料的成本：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 600×0.28＝168

　　　　貸：原材料——W材料 168

　?。?）計(jì)算甲公司6月30日W材料賬面余額。

　　『正確答案』W材料賬面余額＝（期初385+（1）①217.8+（1）②163.4+（1）③1 415）-（3）①14-（3）③882-（3）③28-（3）③168＝1 089.2（萬(wàn)元）

　?。?）計(jì)算甲公司6月30日W材料計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』W可變現(xiàn)價(jià)值是1 000，計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝1 089.2-1 000＝89.2 （萬(wàn)元）

　　借：資產(chǎn)減值損失 89.2

　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 89.2

　　（6）計(jì)算甲公司6月30日W材料應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的金額。

　　『正確答案』W材料應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的金額＝W材料賬面價(jià)值＝1 000（萬(wàn)元）

　　（四）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)

　　企業(yè)完工產(chǎn)品經(jīng)產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收入庫(kù)后，其成本應(yīng)從“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目及所屬產(chǎn)品成本明細(xì)賬的貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”科目的借方，“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目的月末余額，就是基本生產(chǎn)在產(chǎn)品的成本。

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