初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》第三章知識點：營業(yè)稅計稅依據(jù)

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初級會計職稱考試《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》科目
第三章 營業(yè)稅法律制度

　　知識點六、營業(yè)稅計稅依據(jù)的總結(jié)

　　1.金融業(yè)營業(yè)額的確定有三種方法：

　　（1）以收入全額為營業(yè)額；

　?。?）以余額為營業(yè)額；

　?。?）以手續(xù)費收入為營業(yè)額。

金融業(yè)務(wù)	計稅依據(jù)	具體解釋
貸款業(yè)務(wù) （全額計稅）	貸款利息收入	包括各種加息、罰息等。
融資租賃業(yè)務(wù)（差額計稅）	以納稅人向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。	本期營業(yè)額＝（應(yīng)收取的全部價款和價外費用－實際成本）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)）
金融商品買賣業(yè)務(wù)（差額計稅）	外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額	賣出價是指賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的各種費用和稅金。 買入價是指購進原價，不包括購進過程中支付的各種費用和稅金，了解股票、債券的特殊規(guī)定。 金融企業(yè)買賣金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品），可在同一會計年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會計年度匯總的方式計算并繳納營業(yè)稅，但不得將一個會計年度內(nèi)匯總后仍為負(fù)差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會計年度。
金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)	手續(xù)費全部收入	金融企業(yè)從事代收業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額。

　　2.保險業(yè)

保險業(yè)務(wù)	計稅依據(jù)
初保業(yè)務(wù)	向被保險人收取的全部保險費。
儲金業(yè)務(wù)	儲金的利息——在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的l年期存款的月利率。
無賠償獎勵業(yè)務(wù)	以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額

　　【例題·單選題】（2009年單選題）下列關(guān)于金融業(yè)營業(yè)稅計稅營業(yè)額的確定方法中，符合營業(yè)稅法律制度規(guī)定的是（ ）。

　　A.債券買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額

　　B.融資租賃業(yè)務(wù)，以向承租者收取的全部價款和價外費用為營業(yè)額

　　C.一般貸款業(yè)務(wù)，以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營業(yè)額

　　D.金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，以金融服務(wù)手續(xù)費收入減去相關(guān)成本后的余額為營業(yè)額

　　「正確答案」A

　　【例題·單選題】（2008年試題，修改后單選題）某市商業(yè)銀行2009年第四季度發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）取得一般貸款業(yè)務(wù)利息收入600萬元；支付單位、個人存款利息100萬元；（2）取得轉(zhuǎn)貸款業(yè)務(wù)利息收入450萬元，借款利息支出320萬元；（3）取得轉(zhuǎn)讓公司債券收入1 100萬元，債券的買入價為900萬元；（4）取得金融服務(wù)手續(xù)費收入15萬元；（5）吸收居民存款500萬元。該銀行第四季度應(yīng)繳納（ ）營業(yè)稅稅額。

　　A.52.25萬元

　　B.63.25萬元

　　C.68.25萬元

　　D.113.25萬元

　　「正確答案」B

　　「正保會計網(wǎng)校答案解析」①貸款業(yè)務(wù)以利息收入全額為營業(yè)額，貸款業(yè)務(wù)營業(yè)額為1 050元；
　?、趥冉鹑谏唐焚I賣以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額，營業(yè)額＝1 100－900＝200（萬元）；
　?、厶峁┙鹑诜?wù)，以金融服務(wù)手續(xù)費為營業(yè)額，營業(yè)額15萬元；
　　④銀行吸收居民存款，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍。營業(yè)額合計為1 050＋200＋15＝1 265萬元，應(yīng)納營業(yè)稅＝1 265*5%＝63.25萬元。

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