《初級會計實務》第一章知識點：壞賬準備計提公式及分錄總結(jié)

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初級會計職稱考試《初級會計實務》科目
第一章　資　產(chǎn)

　　知識點四、壞賬準備的計提公式及分錄總結(jié)

　　計提的壞賬準備＝壞賬準備的應有余額（應收款項的期末余額×壞賬準備的計提比例）－計提壞賬準備前壞賬準備的已有余額

　　計提壞賬時：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：壞賬準備

　　發(fā)生損失時核銷壞賬：

　　借：壞賬準備

　　　　貸：應收賬款

　　轉(zhuǎn)回壞賬時：

　　借：壞賬準備

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬：

　　借：應收賬款

　　　　貸：壞賬準備

　　借：銀行存款

　　　　貸：應收賬款

　　或

　　借：銀行存款

　　　　貸：壞賬準備

　　【例題·計算分析題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％。2009年12月1日，甲企業(yè)“應收賬款”科目借方余額為500萬元，“壞賬準備”科目貸方余額為25萬元，企業(yè)通過對應收款項的信用風險特征進行分析，確定計提壞賬準備的比例為期末應收賬款余額的5％。12月份，甲企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：

　?。?）12月5日，向乙企業(yè)賒銷商品—批，按商品價目表標明的價格計算的金額為1 000萬元（不含增值稅），由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)10％的商業(yè)折扣。

　?。?）12月9日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應收賬款40萬元不能收回，確認為壞賬。

　　（3）12月11日，收到乙企業(yè)的銷貨款500萬元，存入銀行。

　?。?）12月21日，收到2008年已轉(zhuǎn)銷為壞賬的應收賬款10萬元，存入銀行。

　?。?）12月30日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價為100萬元，增值稅稅額為17萬元。甲企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。

　　要求：

　?。?）逐筆編制甲企業(yè)上述業(yè)務的會計分錄。

　?。?）計算甲企業(yè)本期應計提的壞賬準備并編制會計分錄。

　　（“應交稅費”科目要求寫出明細科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）

　　【正確答案】本題考核壞賬準備的計算。

　?。?）

　　①借：應收賬款 1 053

　　　　　貸：主營業(yè)務收入 900

　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 153

　?、诮瑁簤馁~準備 40

　　　　　貸：應收賬款 40

　　③借：銀行存款 500

　　　　　貸：應收賬款 500

　?、芙瑁簯召~款 10

　　　　　貸：壞賬準備 10

　　借：銀行存款 10

　　　　貸：應收賬款 10

　　⑤借：應收賬款 117

　　　　　貸：主營業(yè)務收入 100

　　　　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 17

　?。?）本期應計提壞賬準備=（500＋1 053－40－500＋117）×5％－（25－40＋10）＝56.5＋5＝61.5（萬元）

　　借：資產(chǎn)減值損失 61.5

　　　　貸：壞賬準備 61.5

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