2010年初級《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》考試大綱(第五章)

《初級會計實務》

《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》

第五章　其他相關(guān)稅收法律制度

　　[基本要求]

　　（一）掌握房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、資源稅、土地增值稅的納稅人和征稅范圍

　?。ǘ┱莆辗慨a(chǎn)稅、契稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、資源稅、土地增值稅的計稅依據(jù)和應納稅額的計算

　?。ㄈ┦煜し慨a(chǎn)稅、契稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、資源稅、土地增值稅的稅率和稅收減免

　?。ㄋ模┦煜べY源稅的稅目和課稅數(shù)量

　?。ㄎ澹┝私夥慨a(chǎn)稅、契稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、資源稅的納稅義務發(fā)生時間、納稅地點和納稅期限

　?。┝私馔恋卦鲋刀惖募{稅申報程序、納稅清算和納稅地點

　　[考試內(nèi)容]

第一節(jié) 房產(chǎn)稅法律制度

　　一、房產(chǎn)稅

　　房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，按照房產(chǎn)的計稅價值或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營管理人等征收的一種稅。

　　二、房產(chǎn)稅的納稅人和征稅范圍

　　（一）房產(chǎn)稅的納稅人

　　房產(chǎn)稅的納稅人是在我國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人。具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人。

　?。ǘ┓慨a(chǎn)稅的征稅范圍

　　房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋。

　　三、房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)、稅率和應納稅額的計算

　?。ㄒ唬┓慨a(chǎn)稅的計稅依據(jù)

　　房產(chǎn)稅以房產(chǎn)的計稅價值或房產(chǎn)租金收入為計稅依據(jù)。

　　1.從價計征的房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。

　　從價計征的房產(chǎn)稅，是以房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)。房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值計算繳納。具體扣減比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

　　2.從租計征的房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。

　　房產(chǎn)出租的，以房屋出租取得的租金收入為計稅依據(jù)，計算繳納房產(chǎn)稅。

　　（二）房產(chǎn)稅的稅率

　　我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用比例稅率。從價計征和從租計征實行不同標準的比例稅率。

　　1.從價計征的，即依據(jù)房產(chǎn)余值從價計征，稅率為1.2%。

　　2.從租計征的，即依據(jù)房產(chǎn)租金收入計征，稅率為12%。從2001年1月1日起，對個人按市場價格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。

　?。ㄈ┓慨a(chǎn)稅應納稅額的計算

　　從價計征的房產(chǎn)稅應納稅額＝應稅房產(chǎn)原值×（1－扣除比例）×1.2%

　　從租計征的房產(chǎn)稅應納稅額＝租金收入×12%（或4%）

　　四、房產(chǎn)稅稅收減免

　　1.國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

　　2.由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費（全額或差額）的單位（學校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院以及文化、體育、藝木類單位）所有的、本身業(yè)務范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

　　3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

　　4.個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

　　5.對行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行（含國家外匯管理局）所屬分支機構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

　　6.經(jīng)財政部批準免稅的其他房產(chǎn)。

　　五、房產(chǎn)稅納稅義務發(fā)生時間、納稅地點和納稅期限

　?。ㄒ唬┘{稅義務發(fā)生時間

　　1.納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起，繳納房產(chǎn)稅。

　　2.納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

　　3.納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

　　4.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

　　5.納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

　　6.納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借本企業(yè)房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

　　7.房地產(chǎn)開發(fā)項目自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

　　8.自2009年1月1日起，納稅人因房產(chǎn)的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務的，其應納稅款的計算應截止到房產(chǎn)的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當月末。

　?。ǘ┘{稅地點

　　房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應按房產(chǎn)的坐落地點分別向房產(chǎn)所在地的稅務機關(guān)申報納稅。

　?。ㄈ┘{稅期限

　　房產(chǎn)稅實行按年計算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

第二節(jié) 契稅法律制度

　　一、契稅

　　契稅是國家在土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時，按照當事人雙方簽訂的合同（契約），以及所確定價格的一定比例，向權(quán)屬承受人征收的一種稅。

　　二、契稅的納稅人和征稅范圍

　?。ㄒ唬┢醵惖募{稅人

　　契稅的納稅人是在我國境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個人。

　?。ǘ┢醵惖恼鞫惙秶?

　　契稅以在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為作為征稅對象。包括：國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣、房屋贈與、房屋交換。

　　土地、房屋權(quán)屬變動還有其他一些不同的形式，如典當、繼承、分拆（分割）、出租或者抵押等，不屬于契稅的征稅范圍。

　　三、契稅的計稅依據(jù)、稅率和應納稅額的計算

　?。ㄒ唬┢醵惖挠嫸愐罁?jù)

　　1.國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價格作為計稅依據(jù)。

　　2.土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征收機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定。

　　3.土地使用權(quán)交換、房屋交換，以交換土地使用權(quán)、房屋的價格差額為計稅依據(jù)。

　　4.以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時應補交的契稅，以補交的土地使用權(quán)出讓費用或土地收益作為計稅依據(jù)。

　?。ǘ┢醵惖亩惵?

　　契稅采用比例稅率，并實行3%～5%的幅度稅率。

　?。ㄈ┢醵悜{稅額的計算

　　契稅應納稅額依照省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的適用稅率和稅法規(guī)定的計稅依據(jù)計算征收。其計算公式為契稅應納稅額＝計稅依據(jù)×稅率

　　四、契稅稅收減免

　　1.國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。

　　2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免征契稅。

　　3.因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情準予減征或者免征契稅。

　　4.土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，是否減征或者免征契稅，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

　　5.納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。

　　6.依照我國有關(guān)法律規(guī)定以及我國締結(jié)或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定的規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國駐華機構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬的，經(jīng)外交部確認，可以免征契稅。

　　經(jīng)批準減征、免征契稅的納稅人，如改變有關(guān)土地、房屋用途的，則不再屬于減征、免征契稅范圍，應當補繳已經(jīng)減征、免征的稅款。

　　五、契稅納稅義務發(fā)生時間、納稅地點和納稅期限

　?。ㄒ唬┘{稅義務發(fā)生時間

　　契稅的納稅環(huán)節(jié)是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當天。

　?。ǘ┘{稅地點

　　契稅實行屬地征收管理。納稅人發(fā)生契稅納稅義務時，應向土地、房屋所在地的稅務征收機關(guān)申報納稅。

　　（三）納稅期限

　　納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的稅收征收機關(guān)辦理納稅申報，并在稅收征收機關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。

第三節(jié) 車船稅法律制度

　　一、車船稅

　　車船稅是對在中國境內(nèi)車船管理部門登記的車輛、船舶（以下簡稱車船）依法征收的一種稅。

　　二、車船稅的納稅人和征稅范圍

　?。ㄒ唬┸嚧惖募{稅人和扣繳義務人

　　車船稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)擁有或者管理的車輛、船舶（以下簡稱車船）的單位和個人。車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應當代為繳納車船稅。

　　從事機動車交通事故責任強制保險業(yè)務的保險機構(gòu)為機動車車船稅的扣繳義務人。

　?。ǘ┸嚧惖恼鞫惙秶?

　　車船稅的征稅范圍，包括依法存公安、交通、農(nóng)業(yè)等車船管理部門登記的車船，具體可分為車輛和船舶兩大類。包括

　　1.車輛，包括機動車輛和非機動車輛。

　　2.船舶，包括機動船舶和非機動駁船。

　　三、車船稅的計稅依據(jù)、稅率和應納稅額的計算

　?。ㄒ唬┸嚧惖挠嫸愐罁?jù)

　　1.載客汽車、電車、摩托車，以每輛為計稅依據(jù)。

　　2.載貨汽車、三輪汽車、低速貨車，按自重每噸為計稅依據(jù)。

　　3.船舶，按凈噸位每噸為計稅依據(jù)。

　?。ǘ┸嚧惖亩惵?

　　車船稅采用定額稅率。

　?。ㄈ┸嚧悜{稅額的計算

　　載客汽車、電車、摩托車的應納稅額＝輛數(shù)×適用年稅率

　　載貨汽車、三輪汽車、低速貨車的應納稅額＝自重噸位數(shù)×適用年稅額

　　船舶的應納稅額＝凈噸位數(shù)×適用年稅額

　　拖船和非機動駁船的應納稅額＝凈噸位數(shù)×適用年稅額×50%

　　四、車船稅稅收減免

　　下列車船免征車船稅：

　　1.非機動車船（不包括非機動駁船）。

　　2.拖拉機。

　　3.捕撈、養(yǎng)殖漁船。

　　4.軍隊、武警專用的車船。

　　5.警用車船。

　　6.按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶。

　　7.依照我國有關(guān)法律和我國締結(jié)或者參加的國際條約的規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。

　　五、車船稅納稅義務發(fā)生時同、納稅地點和納稅期限

　?。ㄒ唬┘{稅義務發(fā)生時間

　　車船稅的納稅義務發(fā)生時間，為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當月。納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應稅車船登記手續(xù)的，以車船購置發(fā)票所載開具時間的當月作為車船稅的納稅義務發(fā)生時間。

　　（二）納稅地點

　　車船稅由地方稅務機關(guān)負責征收。納稅地點由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定。

　　跨省、自治區(qū)、直轄市使用的車船，納稅地點為車船的登記地。

　?。ㄈ┘{稅期限

　　車船稅按年申報繳納。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。具體申報納稅期限由省級人民政府確定。

第四節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度

　　一、城鎮(zhèn)土地使用稅

　　城鎮(zhèn)土地使用稅是國家存城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)，對使用土地的單位和個人，以其實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅額計算征收的一種稅。

　　二、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人和征稅范圍

　?。ㄒ唬┏擎?zhèn)土地使用稅的納稅人

　　城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人是在稅法規(guī)定的征稅范圍內(nèi)使用土地的單位和個人。

　　1.城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個人繳納。

　　2.擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人繳納。

　　3.土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅。

　　4.土地使用權(quán)共有的，共有各方均為納稅人，由共有各方分別納稅。

　?。ǘ┏擎?zhèn)土地使用稅的征稅范圍

　　凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地，不論是屬于國家所有的土地，還是集體所有的土地，都屬于城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。

　　建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)則不需繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　三、城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)、稅率和應納稅額的計算

　　（一）城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)

　　城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)是納稅人實際占用的土地面積。

　　土地面積以平方米為計量標準。

　?。ǘ┏擎?zhèn)土地使用稅稅率

　　城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，即采用有幅度的差別稅額。按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米城鎮(zhèn)土地使用稅年應納稅額。城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米年稅額標準具體規(guī)定如下

　　1.大城市1.5～30元；

　　2.中等城市1.2～24元；

　　3.小城市0.9～18元；

　　4.縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6～12元。

　?。ㄈ┏擎?zhèn)土地使用稅應納稅額的計算

　　城鎮(zhèn)土地使用稅年應納稅額＝實際占用應稅土地面積（平萬米）×適用稅額

　　四、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收減免

　?。ㄒ唬┏擎?zhèn)土地使用稅稅收減免的一般規(guī)定

　　1.國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地；

　　2.由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地；

　　3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；

　　4.市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地；

　　5.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；

　　6.經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5～10年；

　　7.由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。

　?。ǘ┏擎?zhèn)土地使用稅稅收減免的特殊規(guī)定

　　城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度對其他稅收減免做了一些特殊規(guī)定。

　　五、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務發(fā)生時間、納稅地點和納稅期限

　?。ㄒ唬┘{稅義務發(fā)生時間

　　1.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　2.納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　3.納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　4.以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　5.納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起滿1年時開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　6.納稅人新征用的非耕地，自批準征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　7.自2009年1月1日起，納稅人因土地權(quán)利發(fā)生變化而依法終止城鎮(zhèn)土地使用稅

　　納稅義務的，其應納稅額的計算應截止到土地權(quán)利發(fā)生變化的當月末。

　?。ǘ┘{稅地點

　　城鎮(zhèn)土地使用稅在土地所在地繳納。

　　（三）納稅期限

　　城鎮(zhèn)土地使用稅按年計算、分期繳納。

第五節(jié) 印花稅法律制度

　　一、印花稅

　　印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受、使用的應稅經(jīng)濟憑證征收的一種稅。

　　印花稅的特點主要有：兼有憑證稅和行為稅性質(zhì)；征稅范圍廣泛；稅率低；納稅人自行完稅。

　　二、印花稅的納稅人和征稅范圍

　?。ㄒ唬┯』ǘ惖募{稅人

　　印花稅的納稅人是在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用稅法所列舉憑證的單位和個人。主要包括：立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人、使用人、各類電子應稅憑證的簽訂人。

　　（二）印花稅的征稅范圍

　　印花稅的征稅范圍包括：經(jīng)濟合同；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；營業(yè)賬簿；權(quán)利、許可證照；經(jīng)財政部門確定征稅的其他憑證。

　　三、印花稅的計稅依據(jù)、稅率和應納稅額的計算

　?。ㄒ唬┯』ǘ惖挠嫸愐罁?jù)

　　1.合同或具有合同性質(zhì)的憑證，以憑證所載金額作為計稅依據(jù)。

　　2.營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，以“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額為其計稅依據(jù)。

　　3.不記載金額的營業(yè)賬簿、政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、專利證等權(quán)利許可證照，以及日記賬簿和各種明細賬簿等輔助性賬簿，以憑證或賬簿的件數(shù)作為計稅依據(jù)。

　　（二）印花稅的稅率

　　印花稅的稅率有比例稅率和定額稅率兩種形式。

　　1.比例稅率。

　?。?）借款合同，適用稅率為0.05‰。

　?。?）購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同等，適用稅率為0.3‰。

　?。?）加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、貨物運輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)合同、記載資金數(shù)額的營業(yè)賬簿等，適用稅率為0.5%。

　?。?）財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同等，適用稅率為1‰。

　　（5）因股票買賣、繼承、贈與而書立“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”（包括A股和B股），適用稅率為1‰。

　　2.定額稅率。

　　對無法計算金額的憑證，或雖載有金額，但作為計稅依據(jù)不合理的憑證，采用定額稅率，以件為單位繳納一定數(shù)額的稅款。權(quán)利、許可證照、營業(yè)賬簿中的其他賬簿，均為按件貼花，單位稅額為每件5元。

　?。ㄈ┯』ǘ悜{稅額的計算

　　1.實行比例稅率的憑證，印花稅應納稅額的計算公式為：

　　應納稅額＝應稅憑證計稅金額×比例稅率

　　2.實行定額稅率的憑證，印花稅應納稅額的計算公式為

　　應納稅額＝應稅憑證件數(shù)×定額稅率

　　3.營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，印花稅應納稅額的計算公式為

　　應納稅額＝（實收資本＋資本公積）×0 5‰

　　4.其他賬簿按件貼花，每件5元。

　　四、印花稅稅收減免

　　稅法對免征印花稅的憑證和印花稅免稅額均作了規(guī)定。

　　五、印花稅納稅義務發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限和繳納方法

　?。ㄒ唬┘{稅義務發(fā)生時間

　　印花稅應當有書立或領(lǐng)受時貼花。具體是指在合同簽訂時、賬簿啟用時和證照領(lǐng)受時貼花。

　　（二）納稅地點

　　印花稅一般實行就地納稅。

　?。ㄈ┘{稅期限

　　印花稅應稅憑證應在書電、領(lǐng)受時即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期貼花。同一種類應納印花稅憑證若需要頻繁貼花的，納稅人可向當?shù)囟悇諜C關(guān)申請近期匯總繳納印花稅，經(jīng)稅務機關(guān)核準發(fā)給許可證后，按稅務機關(guān)確定的限期（最長不超過1個月）匯總計算納稅。

　?。ㄋ模├U納方法

　　根據(jù)稅額大小，應稅項目納稅次數(shù)多少以及稅源控管的需要，印花稅分別采用自行貼花、匯貼匯繳和委托代征三種繳納方法。

第六節(jié) 資源稅法律制度

　　一、資源稅

　　資源稅是對在我國境內(nèi)從事應稅礦產(chǎn)品開采或生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅。

　　資源稅的特點主要有：（1）只對特定自然資源征稅；（2）調(diào)節(jié)資源的級差收益；（3）實行從量定額征收。

　　二、資源稅的納稅人

　　資源稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。單位，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體經(jīng)營者和其他個人。

　　收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務人。

　　三、資源稅的征稅范圍

　　我國目前資源稅的征稅范圍僅涉及礦產(chǎn)品和鹽兩大類，具體包括：

　　1.原油；

　　2.天然氣；

　　3.煤炭；

　　4.其他非金屬礦原礦；

　　5.黑色金屬礦原礦；

　　6.有色金屬礦原礦；

　　7.鹽。

　　四、資源稅的稅目與稅額

　?。ㄒ唬┵Y源稅稅目及幅度稅額

　　資源稅采用定額稅率，即按照固定稅額從量征收?，F(xiàn)行資源稅稅目、稅額主要根據(jù)資源稅應稅產(chǎn)品類別和納稅人開采資源的行業(yè)特點設(shè)置。

　?。ǘ追N主要應稅礦產(chǎn)品適用單位稅額的調(diào)整

　　1.資源稅稅目、稅額幅度的調(diào)整，由國務院確定。

　　2.資源稅適用單位稅額的調(diào)整，由財政部、國家稅務總局或由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

　?。ㄈ┵Y源稅適用稅額確定的特殊規(guī)定

　　1.納稅人在開采主礦產(chǎn)品的過程中伴采的其他應稅礦產(chǎn)品，凡未單獨規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。

　　2.納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應稅產(chǎn)品的，應當分別核算；不能準確提供不同稅目應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額。

　　3.未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定征收或暫緩征收資源稅，并報財政部和國家稅務總局備案。

　　五、資源稅的課稅數(shù)量

　?。ㄒ唬┵Y源稅課稅數(shù)量確定的一般規(guī)定

　　1.納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　2.納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，以自用（非生產(chǎn)用）數(shù)量為課稅數(shù)量。

　?。ǘ┵Y源稅課稅數(shù)量確定的特殊規(guī)定

　　1.納稅人不能準確提供應稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　2.原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。

　　3.對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。

　　4.金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。

　　5.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽.其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。

　　六、資源稅應納稅額的計算

　?。ㄒ唬┵Y源稅應納稅額的計算公式

　　應納稅額＝課稅數(shù)量×適用的單位稅額

　　代扣代繳應納稅額＝收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額

　?。ǘ┵Y源稅應納稅額的計算

　　七、資源稅的稅收減免

　　納稅人的減稅、免稅項目，應當單獨核算課稅數(shù)量；未單獨核算或者不能準確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅。

　　八、資源稅納稅義務發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限

　?。ㄒ唬┘{稅義務發(fā)生時間

　　1.納稅人銷售應稅產(chǎn)品采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。

　　2.納稅人銷售應稅產(chǎn)品采取預收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務發(fā)生時間，為發(fā)出應稅產(chǎn)品的當天。

　　3.納稅人銷售應稅產(chǎn)品采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

　　4.納稅人自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品的納稅義務發(fā)生時間，為移送使用應稅產(chǎn)品的當天。

　　5.扣繳義務人代扣代繳稅款的納稅義務發(fā)生時間，為支付首筆貨款或者開具應支付貨款憑據(jù)的當天。

　　（二）納稅地點

　　1.資源稅的納稅人，都應當向應稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)繳納稅款。

　　2.扣繳義務人代扣代繳的資源稅，也應當向收購地主管稅務機關(guān)繳納。

　?。ㄈ┘{稅期限

　　資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。納稅人的納稅期限由主管稅務機關(guān)根據(jù)實際情況具體核定。不能按固定期限計算納稅的，可以按次計算納稅。

　　納稅人以1個月為1期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅，以1日、3日、5日、10日或者15日為1期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。

第七節(jié) 土地增值稅法律制度

　　一、土地增值稅

　　土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有上地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。

　　土地增值稅的特點主要有：（1）在房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)征收；（2）以房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓實現(xiàn)的增值額為計稅依據(jù)；（3）征稅面比較廣；（4）采用扣除法和評估法計算增值額；（5）實行超率累進稅率。

　　二、土地增值稅的納稅人

　　土地增值稅的納稅人為轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個人。

　　單位包括各類企業(yè)單位、事業(yè)單位、國家機關(guān)和社會團體及其他組織。個人包括個體經(jīng)營者。此外，還包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、外國駐華機構(gòu)及海外華僑、港澳臺同胞和外國公民。

　　三、土地增值稅的征稅范圍

　?。ㄒ唬┱鞫惙秶囊话阋?guī)定

　　1.土地增值稅只對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的行為征稅，轉(zhuǎn)讓非國有土地和出讓國有土地的行為均不征稅。

　　2.土地增值稅既對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的行為征稅，也對轉(zhuǎn)讓地上建筑物及其他附著物產(chǎn)權(quán)的行為征稅。

　　3.土地增值稅只對有償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)征稅，對以繼承、贈與等方式無償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，不予征稅。

　?。ǘ┱鞫惙秶奶厥庖?guī)定

　　1.以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營。

　　2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途。

　　3.房地產(chǎn)的交換。

　　4.合作建房。

　　5.房地產(chǎn)的出租。

　　6.房地產(chǎn)的抵押。

　　7.企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)。

　　8.房地產(chǎn)的代建行為。

　　9.房地產(chǎn)的重新評估。

　　10.上地使用者處置土地使用權(quán)。

　　四、土地增值稅的計稅依據(jù)

　?。ㄒ唬愂杖氲拇_定

　　1.貨幣收入。貨幣收入是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)而取得的現(xiàn)金、銀行存款和國庫券、金融債券、企業(yè)債券、股票等有價證券。

　　2.實物收入。實物收入是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)而取得的各種實物形態(tài)的收入。

　　3.其他收入。其他收入是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)而取得的無形資產(chǎn)收入或具有財產(chǎn)價值的權(quán)利。

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　　準予納稅人從房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額減除的扣除項目具體包括以下六項內(nèi)容：

　　1.取得土地使用權(quán)所支付的金額。

　?。?）納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價款。

　?。?）納稅人在取得上地使用權(quán)時按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費用和稅金。

　　2.房地產(chǎn)開發(fā)成本。

　?。?）土地征用及拆遷補償費。

　?。?）前期工程費。

　　（3）建筑安裝工程費。

　?。?）基礎(chǔ)設(shè)施費。

　?。?）公共配套沒施費。

　?。?）開發(fā)間接費用。

　　3.房地產(chǎn)開發(fā)費用。

　?。?）財務費中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，按《實施細則》第七條（一）、（二）項規(guī)定（即取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本，下同）計算的金額之和的5%以內(nèi)計算扣除。計算公式為：

　　允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用＝利息＋（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5%

　?。?）財務費用中的利息支出，凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按《實施細則》第七條（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之和的10%以內(nèi)計算扣除。計算扣除的具體比例，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。計算公式為：

　　允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用＝（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×10%

　　4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。

　　與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅。因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)繳納的教育費附加，也可視同稅金予以扣除。

　　5.財政部確定的其他扣除項目。

　　對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按《實施細則》第七條（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之和，加計20%的扣除。此條優(yōu)惠只適用于從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，除此之外的其他納稅人不適用。

　　6.舊房及建筑物的扣除金額。

　?。?）按評估價格扣除。

　?。?）按購房發(fā)票金額計算扣除。

　?。?）核定征收。

　　7.計稅依據(jù)的特殊規(guī)定。

　　隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格的；提供扣除項目金額不實的；轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估價格，又無正當理由的；非直接銷售和自用房地產(chǎn)收人等。

　　五、土地增值稅的稅率與應納稅額的計算

　?。ㄒ唬┩恋卦鲋刀惖亩惵?

　　土地增值稅實行四級超率累進稅率，稅率分別為30%、40%、50%、60%。

　　（二）土地增值稅應納稅額的計算

　　1.應納稅額的計算公式。

　　土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收。土地增值稅的計算公式是：

　　應納稅額＝∑（每級距的增值額×適用稅率）

　　2.應納稅額的計算步驟。

　?。?）計算增值額；

　?。?）計算增值率；

　?。?）確定適用稅率；

　?。?）計算應納稅額。

　　3.土地增值稅應納稅額的計算。

　　六、土地增值稅的稅收減免

　　1.納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，予以免稅；超過20%的，應按全部增值額繳納土地增值稅。

　　對于納稅人既建普通標準住宅又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應分別核算增值額。不分別核算增值額或不能準確核算增值額的，其建造的普通標準住宅不適用這一免稅規(guī)定。

　　2.因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。

　　因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。

　　因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增值稅。

　　3.企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為廉租住房、經(jīng)濟適用住房房源且增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。

　　4.自2008年11月1日起，對居民個人轉(zhuǎn)讓住房一律免征土地增值稅。

　　七、土地增值稅納稅申報程序、納稅清算、納稅地點

　?。ㄒ唬┩恋卦鲋刀惖募{稅申報程序

　　納稅人應在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后7日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)辦理納稅申報，并向稅務機關(guān)提交房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書，土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)買賣合同，房地產(chǎn)評估報告及其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料，然后在稅務機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。

　　（二）土地增值稅的納稅清算

　　1.土地增值稅的清算單位。

　　2.土地增值稅的清算條件。

　　（1）符合下列情形之一的，納稅人應進行土地增值稅的清算：

　?、俜康禺a(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的。

　?、谡w轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的。

　　③直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。

　?。?）符合下列情形之一的，主管稅務機關(guān)可要求納稅人進行土地增值稅清算：

　?、僖芽⒐を炇盏姆康禺a(chǎn)開發(fā)項日，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的。

　?、谌〉娩N售（預售）許可證滿三年仍未銷售完畢的。

　?、奂{稅人申請注銷稅務登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的。

　?、苁《悇諜C關(guān)規(guī)定的其他情況。

　　3.土地增值稅清算應報送的資料。

　　4.土地增值稅清算后再轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的處理。

　　在土地增值稅清算時未轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，清算后銷售或有償轉(zhuǎn)讓的，納稅人應按規(guī)定進行土地增值稅的納稅申報，扣除項目金額按清算時的單位建筑面積成本費用乘以銷售或轉(zhuǎn)讓面積計算。

　　單位建筑面積成本費用＝清算時的扣除項目總金額－清算的總建筑面積

　　5.土地增值稅的核定征收。

　?。ㄈ┘{稅地點

　　土地增值稅納稅人發(fā)生應稅行為應向房地產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)繳納稅款。

　　這里所說的“房地產(chǎn)所在地”，是指房地產(chǎn)的坐落地。納稅人轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落在兩個或兩個以上地區(qū)的，應按房地產(chǎn)所在地分別申報納稅。  

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