經(jīng)濟師考試經(jīng)濟基礎(chǔ)財政（二）

　　二、稅收

　　考試目的

　　通過本科目的考試，檢驗考生了解、熟悉和掌握稅收基礎(chǔ)理論、我國稅制結(jié)構(gòu)、國際稅收及稅法的程度，以提高考生對國家稅收政策的理解和支持，增強考生的依法納稅意識。

　　考試內(nèi)容

　?。ㄒ唬┒愂赵瓌t

　　掌握稅收原則的含義和作用，掌握主要稅收原則的基本思想和貫徹方法。

　　稅收是國家為實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，依照法定標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財政收入的特定分配形式。

　　制定國家稅收法律制度和政策時必須依照整體協(xié)調(diào)一致的基本準(zhǔn)則或指導(dǎo)思想。這種基本準(zhǔn)則或指導(dǎo)思想就是稅收原則。

　　自由資本主義：英國古典學(xué)派 亞當(dāng)。斯密：“平等、確實、便利、最少征收費用”

　　壟斷資本主義：德國社會政策學(xué)派 瓦格納：“財政收入，國民經(jīng)濟，社會正義，稅務(wù)行政”

　　現(xiàn)代資本主義：凱恩斯：“公平，效率，穩(wěn)定”

　　中國的稅收原則：財政、經(jīng)濟、社會三原則。

　　1.財政原則（財政收入原則）

　　財政原則：具體可以分為足額、穩(wěn)定和適度。在稅制設(shè)計上應(yīng)采取寬稅基、低稅率的基本思路。

　　2.經(jīng)濟原則

　　經(jīng)濟原則（效率）：使稅收的征收活動能夠發(fā)揮調(diào)節(jié)優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的作用，引導(dǎo)經(jīng)濟的良性運行，盡量避免使經(jīng)濟結(jié)構(gòu)扭曲或失衡，減少效率損失，尤其要減少稅收的超額負(fù)擔(dān)。

　　3.社會原則（公平原則）

　　稅收公平分為橫向與縱向。橫向體現(xiàn)人人平等思想?？v向體現(xiàn)能者多納思想?？v以橫為前提和基礎(chǔ)。橫是縱的特例和環(huán)節(jié)。（個人所得稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等稅種采用累進稅率）

　　（二）稅收負(fù)擔(dān)

　　掌握稅收負(fù)擔(dān)的概念，熟悉宏觀稅負(fù)指標(biāo)和微觀稅負(fù)指標(biāo)，掌握影響稅收負(fù)擔(dān)的主要因素，熟悉稅與費的區(qū)別，掌握費改稅的基本思路，掌握稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁的含義、方式和條件。

　　1.稅收負(fù)擔(dān)的概念

　　稅收負(fù)擔(dān)是衡量納稅人承受因納稅而形成經(jīng)濟負(fù)擔(dān)的程度，簡稱稅負(fù)。

　　稅收負(fù)擔(dān)是制定稅收政策和稅收制度的根本依據(jù)。

　　2.衡量稅收負(fù)擔(dān)水平的指標(biāo)

　　（1）宏觀稅負(fù)指標(biāo)（占國內(nèi)生產(chǎn)總值GDP、占國民生產(chǎn)總值GNP）。我國處于低水平。

　?。?）微觀稅負(fù)指標(biāo)（企業(yè)、農(nóng)民和城鎮(zhèn)居民）。企業(yè)：企業(yè)交納所得稅占企業(yè)利潤。農(nóng)民：農(nóng)牧民交納農(nóng)牧業(yè)稅占收入。居民：個人所得稅占居民收入。

　　3. 影響稅收負(fù)擔(dān)的因素

　　（1）經(jīng)濟發(fā)展水平：經(jīng)濟發(fā)展水平高的國家宏觀稅率高

　?。?）國家職能大小：國家對社會資源配置的參與程度大必然導(dǎo)致宏觀稅率提高

　?。?）分配秩序和分配政策：稅外收費過多過濫增加負(fù)擔(dān)；稅費部分影響稅收收入。

　　稅收特點：強制性、無償性和固定性。

　　收費特點：臨時性、區(qū)域性和有償性。

　　改革思路：在減輕企業(yè)和農(nóng)民負(fù)擔(dān)的前提下，清費立稅，分流歸位。一是清理取消不合法不合理的收費；二是對具有稅收性質(zhì)收費實行費改稅；三是對經(jīng)營性收費轉(zhuǎn)為市場運作，誰受益誰繳費；四是對需要保留的必要收費進行嚴(yán)格規(guī)范。

　　4.稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁

　?。?）含義：指在商品交換過程中納稅人通過購入商品或賣出商品價格的變動將全部或部分稅收轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過程，是市場價格條件下常見的經(jīng)濟現(xiàn)象。

　　（2）稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁的方式：前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)、稅收資本化

　　（3）稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁的條件

　　1）稅種的不同

　　2）商品供求彈性的大小

　　3）商品供求狀況

　　4）生產(chǎn)者的經(jīng)營目標(biāo)

　?。ㄈ┒愂战Y(jié)構(gòu)

　　掌握稅制結(jié)構(gòu)的概念，熟悉稅制結(jié)構(gòu)與稅制模式的聯(lián)系與區(qū)別，掌握稅種結(jié)構(gòu)的各種劃分及其內(nèi)容，掌握稅收收入結(jié)構(gòu)和稅制要素結(jié)構(gòu)的含義和內(nèi)容，掌握稅制結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的關(guān)系，掌握稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的含義和衡量標(biāo)準(zhǔn)。

　　1.稅收結(jié)構(gòu)的概念

　　稅制結(jié)構(gòu)是一個國家稅收體系的整體布局和總體結(jié)構(gòu)。由稅類、稅種、稅制要素、征收管理層次組成。

　　稅制結(jié)構(gòu)和稅制模式：兩者都反映稅收分配活動的基本目標(biāo)和總體布局。模式內(nèi)容抽象，結(jié)構(gòu)內(nèi)容具體。模式高度概括稅制結(jié)構(gòu)的本質(zhì)、基本框架和稅制運行的主要原則，反映稅制結(jié)構(gòu)的主要內(nèi)容。結(jié)構(gòu)是模式的具體化，主要界定稅制內(nèi)部各層次要素組合關(guān)系的具體方式和細節(jié)，是模式概念無法表明和無法替代的。

　　2.稅制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容

　?。?）稅種結(jié)構(gòu)

　　按課稅對象，分為商品稅類（增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅）、所得稅類（中外企業(yè)所得稅、個人所得稅）、財產(chǎn)稅類（房產(chǎn)稅和契稅）和其他稅類。

　　按稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與否，分為直接稅（所得稅、財產(chǎn)稅）和間接稅（商品勞務(wù)稅）。

　　按收入的財政次級歸屬，分為中央稅、地方稅、中央與地方共享稅

　　按各稅類、稅種的地位和作用不同，可分為主體稅種和非主體稅種。

　　以什么稅種為主體稅，是區(qū)別不同稅制結(jié)構(gòu)的重要標(biāo)志。

　　商品稅是我國的主體稅占2/3，所得稅占1/5.

　　生產(chǎn)決定分配，經(jīng)濟決定財政，因而經(jīng)濟結(jié)構(gòu)決定稅制結(jié)構(gòu)

　　我國的稅種結(jié)構(gòu)：多種稅、多層次、以商品稅為主體的復(fù)合稅種結(jié)構(gòu)。

　　（2）稅收收入結(jié)構(gòu)

　　稅收收入是稅收運行的結(jié)果，稅收收入結(jié)構(gòu)反映了稅收分配活動的廣度和深度，是稅種結(jié)構(gòu)的數(shù)量反映，也是稅負(fù)水平的指示器。

　　分析稅收收入結(jié)構(gòu)，可以運用總量指標(biāo)和個量指標(biāo)。

　　總量指標(biāo)包括：

　　a. 不同稅種的收入占稅收總收入的比重，反映各稅種在稅制中的地位以及現(xiàn)有稅制體現(xiàn)公平合效率的程度；

　　b. 不同產(chǎn)業(yè)和經(jīng)濟部門稅收收入占稅收總收入比重，反映產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)狀況和稅源分布；

　　c. 不同類型企業(yè)稅收收入占稅收總收入比重，反映不同類型企業(yè)在國民經(jīng)濟中的地位和對社會的貢獻率；

　　d. 不同地區(qū)稅收收入占總收入的比重，反映不同地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平的差異及經(jīng)濟布局的狀況；

　　e. 中央政府及地方政府的稅收收入占稅收總收入的比重，反映稅收收入的最終歸屬和國家財力集中或分散的程度。

　　個量指標(biāo)是以某個稅種收入或某個地區(qū)稅收收入為依據(jù)進行的分析。

　?。?）稅制要素結(jié)構(gòu)

　　指稅制中納稅人、課稅對象、稅率等基本要素內(nèi)部的具體構(gòu)成，主要包括納稅人結(jié)構(gòu)、課稅對象結(jié)構(gòu)、稅率結(jié)構(gòu)。

　　3.稅制結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的關(guān)系

　?。?）經(jīng)濟結(jié)構(gòu)決定稅制結(jié)構(gòu)

　?。?）稅制結(jié)構(gòu)影響或反作用于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。

　　合理優(yōu)化的稅制結(jié)構(gòu)有利于現(xiàn)有經(jīng)濟結(jié)構(gòu)合理因素的發(fā)揮，促進現(xiàn)有經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的自我完善。

　　4.稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化

　?。?）能否促進經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展；（功能上）

　?。?）能否滿足財政支出需求。（收入上）

　　美國經(jīng)濟學(xué)家維克里和米爾利斯共同獲得1996年諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎

　　十六屆三中全會稅制改革的主要內(nèi)容：

　　按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的原則，穩(wěn)步推進稅收改革；改革出口退稅制度；統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度；增值稅由生產(chǎn)型改為消費型，將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍；完善消費稅，是黨擴大稅基；改進個人所得稅，實行綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制；實施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費改革，條件具備時對不動產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消

　　有關(guān)收費；在統(tǒng)一稅政前提下，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán)；創(chuàng)造條件逐步實現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一。

　　（四）國際稅收

　　掌握國際稅收的概念，掌握國際稅收與一般稅收的聯(lián)系與區(qū)別，掌握稅收管轄權(quán)的含義及其種類，熟悉國際重復(fù)征稅的形成原因，熟悉稅收管轄權(quán)交叉重疊的類型，掌握減輕或免除國際重復(fù)征稅的主要方法。

　　1. 國際稅收的概念

　　是指兩個或兩個以上的國家政府行使各自的征稅權(quán)利，對跨國納稅人進行課稅而發(fā)生的國家之間的稅收分配關(guān)系，是經(jīng)濟國際化的必然產(chǎn)物。廣以的國際稅收所形成的稅收分配關(guān)系涉及所得稅、財產(chǎn)稅、關(guān)稅及商品稅，狹義的國際稅收所形成的稅收分配關(guān)系只涉及所得稅。

　　2. 國際稅收與一般稅收的關(guān)系

　　國際稅收：1）國家之間的稅收分配關(guān)系2）以一般稅收為基礎(chǔ)和前提3）通過協(xié)商談判形成。

　　國際稅收以一般稅收位基礎(chǔ)和前提，是一般稅收在國際經(jīng)濟發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物。

　　聯(lián)系：都與國家有必然聯(lián)系；都是憑借國家的政治權(quán)力進行的分配；一般稅收中的涉外稅收要遵循國際稅收的準(zhǔn)則和規(guī)范。

　　區(qū)別：一般稅收屬于國家內(nèi)部事務(wù)，國際稅收反映國家之間的權(quán)益分配關(guān)系；一般稅收是通過一國的法律制度形成的，對納稅人具有強制性，國際稅收則是通過協(xié)商或談判形成；一般稅收按課稅對象不同可分為不同稅種，國際稅收不能劃分為獨立的稅種，只有涉及的稅種。

　　3. 稅收管轄權(quán)

　　國際稅收核心是稅收管轄權(quán)。

　　稅收管轄權(quán)是指一國政府在征稅方面的主權(quán)，它表現(xiàn)為一國政府有權(quán)決定對哪些人征稅、征哪些稅以及征多少稅。（獨立性、排他性）

　　按照屬地和屬人原則分為：地域管轄權(quán)；公民和居民管轄權(quán)。

　　具體操作（國際慣例）：對居民納稅人實行居民管轄權(quán)，即居民納稅人對境內(nèi)境外的全部所得負(fù)有納稅義務(wù)，不受國境的限制；對非居民則實行地域管轄權(quán)，即非居民納稅人只對征稅國境內(nèi)的所得負(fù)有納稅義務(wù)。

　　4. 國際重復(fù)征稅及其免除

　　國際重復(fù)征稅時各國稅收管轄權(quán)交叉重疊的結(jié)果。

　　重復(fù)征稅類型：不同稅收的重復(fù)（居民與地域、公民與地域、公民與居民）；同種稅收（居民與居民、地域與地域）

　　避免重復(fù)征稅國際辦法：

　　1）締結(jié)雙邊與多邊稅收協(xié)定

　　2）確立地域管轄權(quán)優(yōu)先。

　　減輕與免除國際重復(fù)征稅辦法：免稅、扣除、低稅、抵免（普遍采用）。

　　（五）稅法

　　掌握稅法的概念和分類，掌握稅收法律關(guān)系的含義、要素及特點，掌握違反稅法的主要行為的表現(xiàn)，掌握偷稅、漏稅、欠稅、逃稅、騙稅和抗稅的認(rèn)定依據(jù)，熟悉違反稅法所應(yīng)承擔(dān)的行政責(zé)任和刑事責(zé)任。

　　1. 稅法的概念

　　稅法是由國家最高權(quán)力機關(guān)或者其授權(quán)的行政機關(guān)制定的，調(diào)整國家在籌集財政資金方面與社會成員所形成的稅收法律規(guī)范的總稱。稅法是國家向納稅人征稅的依據(jù)，是納稅人履行納稅義務(wù)的準(zhǔn)繩。

　　按照稅法調(diào)整對象內(nèi)容不同：稅收實體法（《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國個人所得稅法》），稅收程序法（《中華人民共和國稅收征收管理法》）。

　　我國稅法的法律級次：全國人民代表大會和全國人大常委會制定的稅收法律；國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)；地方人民代表大會及其常委會制定的地方性稅收法規(guī)；國務(wù)院稅收主管部門制定的稅收部門規(guī)章；地方政府制定的地方稅收規(guī)章。

　　2. 稅收法律關(guān)系

　　指稅法調(diào)整國家與納稅人的征納稅關(guān)系而形成的具有法律規(guī)范的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。

　　（1）稅收法律關(guān)系的要素：稅收法律關(guān)系要素由主體、內(nèi)容和客體組成。

　　1） 主體：指稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。包括征稅主體和納稅主體兩類。

　　2） 內(nèi)容：指征稅雙方所享有的權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。

　　征稅主體的權(quán)利是依法征稅、進行稅務(wù)檢查、對違章者進行處罰；義務(wù)是向納稅人進行稅法宣傳、輔導(dǎo)和咨詢，及時將稅款繳庫，依法受理納稅人申訴。

　　納稅主體的權(quán)利是依法申請規(guī)定的減免稅權(quán)，多繳稅款申請退還權(quán)，申請復(fù)議權(quán)，提起訴訟權(quán)。義務(wù)是依法辦理稅務(wù)登記，進行納稅申報并按期繳納稅款，接受稅務(wù)檢查。

　　3） 客體：征稅物。是稅收法律關(guān)系產(chǎn)生的前提、存在的載體，又是權(quán)利和義務(wù)的直接體現(xiàn)。具體包括：應(yīng)稅的商品、貨物、財產(chǎn)、資源、所得等物質(zhì)財富和征稅雙方的主體行為。

　?。?）稅收法律關(guān)系的特點

　　1）稅收法律關(guān)系中的一方主體始終是國家，另一方是企事業(yè)單位、組織或個人；

　　2）征稅主體享有單方面的稅款征收權(quán)力，納稅主體負(fù)有單方面的稅款繳納義務(wù)，兩者之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系不對等；

　　3）具有財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的性質(zhì)

　　3. 稅收法律責(zé)任

　　納稅義務(wù)人違反稅法的行為：

　　（1） 違反稅務(wù)管理法規(guī)的行為

　?。?） 各種逃避納稅義務(wù)的行為（偷稅、漏稅、欠稅、逃稅、騙稅、抗稅等）

　?。?） 違反發(fā)票管理法規(guī)的行為

　　（4） 妨礙稅務(wù)人員執(zhí)行公務(wù)的行為

　　違反稅法應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任包括行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種

　?。?） 行政責(zé)任：包括行政處罰與行政處分。

　　應(yīng)給予行政處罰的行為：違反稅務(wù)管理法規(guī)的各項處分；偷稅、欠稅、逃稅數(shù)額不滿1萬元或者占應(yīng)納稅額不到10%的行為；漏稅行為；騙稅數(shù)額較小，不構(gòu)成犯罪的行為；情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的抗稅行為。

　　行政處罰：由稅務(wù)機關(guān)追繳偷稅、漏稅、欠稅、逃稅、騙稅、抗稅等違法行為所應(yīng)納的稅款；加收滯納金；罰款；沒收非法所得

　　應(yīng)給予行政處分的行為：稅務(wù)人員與納稅義務(wù)人勾結(jié)，唆使或者協(xié)助納稅義務(wù)人偷稅或者騙稅的行為；稅務(wù)人員利用職務(wù)上的便利，收受或者索取納稅義務(wù)人財物，未構(gòu)成犯

　　罪的行為；稅務(wù)人員玩忽職守，不征或者少征應(yīng)征稅款，未構(gòu)成犯罪的行為；稅務(wù)人員濫用職權(quán)，故意刁難稅務(wù)義務(wù)人的行為；擅自決定稅收的開征、停征或者減稅、免稅、退稅、補稅的行為。

　　（2） 刑事責(zé)任虛開、偽造、非法出售增值稅發(fā)票或虛開、偽造、擅自制造用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票：3年以下，2-20萬元。非法購買增值稅專用發(fā)票或購買偽造增值稅發(fā)票：5年以下，2-20萬元。