注冊稅務(wù)師《稅法》不得不背的內(nèi)容

　　權(quán)利主體雙方：法律地位平等，但權(quán)利和義務(wù)不對等

　　納稅客體：區(qū)分不同稅種的主要標志

　　我國現(xiàn)行稅率：比例稅率、超額累進稅率、定額稅率、超率累進稅率

　　人大授權(quán)國務(wù)院制定實施六個暫行條例：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅暫行條例

　　一個國家的稅法一般包括：稅法通則、各稅稅法（條例）、實施細則、具體規(guī)定四個層次

　　特定目的稅：固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、筵席稅、城建稅、土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅

　　財產(chǎn)和行為稅：房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、屠宰稅、契稅

　　農(nóng)業(yè)稅類：農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅

　　稅收管理權(quán)限劃分：稅收立法權(quán)、稅收執(zhí)法權(quán)

　　地方稅具體包括：營業(yè)、資源、土增、印花、城建、土使、房產(chǎn)、車船

　　國稅系統(tǒng)負責(zé)征管項目：增值、消費、車購、鐵銀保集中交納的營所城、中企所得、海油所得、資源外企所得、證券交易稅系統(tǒng)負責(zé)征管項目：營業(yè)、城建、地企、集企、私企、個人所得、資源、土使、耕占、土增、房產(chǎn)、車船、印花、契稅、屠宰、宴席、農(nóng)牧中央政府固定收入：消費稅、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。

　　地方政府固定收入：共享收入：

　　1、增值稅：（不含進口環(huán)節(jié)）中央75%，地方25%.

　　2、營業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中交納的部分歸中央，其余歸地方。

　　3、企業(yè)所得、外資所得：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余比例分享：02年各50%，03年中央60%，地方40%，03年以后另定。

　　4、個人所得稅：除儲蓄存款利息外，其余與上比例相同。

　　5、資源稅：海洋石油繳納的部分歸中央，其余歸地方。

　　6、城建稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中交納的部分歸中央，其余歸地方。

　　7、印花稅：證券交易94%歸中央，其余歸地方。

　　修理修配：是受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。（不包括對不動產(chǎn)的修理、修配）

　　屬征稅范圍的特殊項目：

　　1、貨物期貨（在交割環(huán)節(jié)）

　　2、銀行銷售金銀

　　3、典當行的死當物銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)

　　4、集郵物品的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的

　　視同銷售：自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者、分配給股東或投資者、無償贈送他人自行開發(fā)軟件產(chǎn)品、集成電路產(chǎn)品：實際增值稅負超過3%的部分實行即征即退轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓：不屬于增值稅范圍生產(chǎn)和經(jīng)營單位銷售黃金、進口黃金：免增值稅。黃金所會員銷售標準黃金，即征即退銷售或進口

　　13%的貨物稅率：1、糧食、食用植物油 2、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣天然氣、沼氣、煤炭 3、圖書、報紙、雜志 4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機（不包括農(nóng)機零配件）、農(nóng)膜 5、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品 進項稅轉(zhuǎn)出處理：非應(yīng)稅項目、集體福利和個人消費。

　　向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金：應(yīng)視為含稅收入。

　　金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)：可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

　　所有納稅人銷售舊貨：一律按4%的征收率后再減半征收；銷售自己使用過的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按4%的征收率后再減半征收；未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇：按4%的征收率后再減半征收。

　　征收增值稅同時征收消費稅的組成計稅價格：成本×（1+成本利潤率）/（1-消費稅率）

　　購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品：按買價和13%的扣除率計算進項稅額銷售農(nóng)機配件適用17%稅率運費抵扣伴隨貨物：貨物不能抵扣運費也不能計算抵扣免稅廢舊物資的抵扣：只使用于生產(chǎn)企業(yè)（普通發(fā)票）。

　　銷售農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的加工品掛面：按17%的稅率。將進口的辦公設(shè)備自用：為購進固定資產(chǎn)，不得抵扣進項稅。雜志：適用13%的增值稅率。原油和鹽：17% 天然氣、煤、礦產(chǎn)品：13% 防偽稅控專用發(fā)票：2003年3月1日混合銷售：50%以上飯店附設(shè)小賣部零售收入：收入/（1+4%）×4% 通過期貨交易購進貨物：通過商品交易所轉(zhuǎn)付貨款，

　　可視同向銷貨單位支付貨款不免不退：計劃外出口原油、援外出口貨物、禁止出口貨物免、抵、退的計算：

　　1、當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口收入×（增值稅率-退稅率）

　　2、當期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）

　　3、出口貨物免、抵、退額=出口收入×退稅率

　　4、按規(guī)定，如當期期末留抵稅額≤當期免抵稅額時：當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額；如當期期末留抵稅額>當期免抵稅額時：當期應(yīng)退稅額=當期免抵稅額

　　5、當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額 1、當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅進口料件的組成計稅價格×（增值稅率-退稅率） 2、免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 3、當期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期末留抵稅額 4、免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料×材料出口貨物退稅率 5、出口貨物免抵退額=出口收入×退稅率-免抵退稅額抵減額 6、按規(guī)定，如當期期末留抵稅額>當期免抵稅額時：當期應(yīng)退稅額=當期免抵稅額 7、當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額 8、期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為：當期應(yīng)納稅額-當期應(yīng)退稅額以“日”為繳納期限：自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款進口貨物繳納增值稅的期限：自海關(guān)填發(fā)稅款交納證的次日起15日內(nèi)繳納稅款

　　回購委托加工卷煙需提供：牌號、稅務(wù)機關(guān)已出示的消費稅計稅價格。聯(lián)營企業(yè)必須按照已出示的調(diào)撥價格申報繳稅。回購企業(yè)回購再銷售的卷煙收入應(yīng)與自產(chǎn)收入分開核算。符合以上條件的，不再征收消費稅汽車輪胎：不包括農(nóng)用拖拉機、收割機、手扶拖拉機的專用輪胎。子午線輪胎免征消費稅，翻新輪胎停止征收消費稅消費稅率：

　　1、卷煙：①定額：每標準箱（50000支）150元，②比例：每標準條（200支）對外調(diào)撥價50元以上的45%，50元以下的30%. 雪茄25% 煙絲30%

　　2、酒及酒精：①糧食白25%，定額每斤0.5元 ②薯類白15%，定額每斤0.5元 ③黃酒240/噸 ④啤酒：出廠價（含包裝物及包裝物押金）3000元及以上的，250/噸 ；3000元以下的，220/噸 ⑤其他酒10% ⑥ 酒精5%

　　3、化妝品（含成套）30%

　　4、護膚護發(fā)8%

　　5、貴重首飾珠寶玉石5% 6、鞭炮焰火15%

　　7、汽油（無鉛）0.2/升 （有鉛）0.28/升

　　8、柴油0.1升

　　9、汽車輪胎10%

　　10、摩托車10%

　　酒類產(chǎn)品企業(yè)收取的包裝物押金：無論是否返還與會計上如何核算，均并入銷售額征收消費稅。（所有酒類）

　　卷煙核定價格=市場零售價/（1+35%）通過非獨立核算部門銷售自產(chǎn)消費品：

　　按照門市部對外銷售額或銷售量征收消費稅以同類最高銷價作為計稅依據(jù)計算消費稅：納稅人換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等

　　外購應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)的扣稅范圍：除酒及酒精、汽油、柴油、小汽車 連續(xù)生產(chǎn)，酒不可扣 2001年5月1日停止外購酒及酒精生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣政策，前已購入的，一律停止抵扣酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易消費稅：1、按獨立企業(yè)間相同或類似價格 2、按售給無關(guān)聯(lián)第三者收入和利潤水平 3、成本加合理費用和利潤 4、其他合理方法白酒“品牌使用費”：均并入銷售額中交納消費稅自制征消費稅產(chǎn)品計征增值稅的組價：成本×（1+成本利潤率）／（1-銷售稅率），銷售稅組價同 亦為：（成本+利潤）／（1-銷售稅率） 酒煙組價：不考慮從量計征的消費稅額委托加工未代收代繳：委托方要補繳，對受托方處50%以上3倍以下罰款

　　委托方組價：（材料成本+加工費）/（1-銷售稅率） （無受托方同類消費品的銷價）

　　進口消費稅的繳納：自海關(guān)填發(fā)稅款交納書的次日起15日內(nèi)交納消費稅款進口組價：（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1-銷售稅率）

　　消費稅繳納地點：銷售及自產(chǎn)自用：核算地 到外縣銷售或代銷：核算地或銷售所在地消費品因質(zhì)量等原因退回：審批后退回已征消費稅款，但不能直接抵減價外稅：視為含稅收入外購輪胎生產(chǎn)摩托車：不屬于消費稅扣稅范圍出廠前抽檢品：不能視同銷售外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的珠寶玉石及貴重首飾：準予進行已納消費稅的扣除

　　營業(yè)稅納稅義務(wù)人：在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn) 3%：交通運輸、建筑、郵電通信、文化體育 5%：服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、金融保險業(yè) 5%-20%：娛樂業(yè)（05年臺球，保齡球已由20%下調(diào)至5%） 交通運輸業(yè)：遠洋運輸企業(yè)從事程租（特定航次）、期租（配人，按天收租）業(yè)務(wù)和航空運輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)（配人，收租）建筑物自建行為：非建筑業(yè)征稅范圍，出租或投資入股的自建建筑物，亦非建筑業(yè)征稅范圍。服務(wù)業(yè)：旅代飲旅倉租廣服務(wù)業(yè)的租賃業(yè)：遠洋運輸企業(yè)從事光租（不配人，按天收租）業(yè)務(wù)和航空運輸企業(yè)從事干租（不配人，按天收租）業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：土地使用權(quán)、商標權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽單位無償贈送他人不動產(chǎn)：視同銷售征收營業(yè)稅，個人無償贈送：不征建筑業(yè)（建筑、修繕、裝飾）計稅依據(jù)：包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。安裝作業(yè)設(shè)備計入產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備價款自建房屋對外銷售（不包括個人自建自用住房銷售）：按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅（=組價×3%），再按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅[=售價（預(yù)收款）×5%] 建筑業(yè)營業(yè)稅組價=工程成本×（1+成本利潤率）/（1-3%）融資租賃營業(yè)額=（應(yīng)收取的全部價款和價外費用-實際成本）×（本期天數(shù)/總天數(shù)）實際成本=貨物購入原價+關(guān)稅+增值稅+消費稅+安裝費+保險費+支付給境外的外匯借款利息支出金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個納稅期相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。銀行自有資金貸款業(yè)務(wù)：以貸款利息收入為營業(yè)額儲金業(yè)務(wù)營業(yè)額：納稅期內(nèi)儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款的月利率廣告代理業(yè)的營業(yè)額：全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額營業(yè)稅組成計稅價格=計稅營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）/（1-營業(yè)稅率）代購代銷的手續(xù)費：受托方取得的報酬，征營業(yè)稅發(fā)票自留、原價銷售：手續(xù)費屬增值稅價外費用，征增值稅受托方加價銷售、原價結(jié)算，另收手續(xù)費：手續(xù)費收入包括兩部分：價差、手續(xù)費，均征營業(yè)稅銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)：同時符合以下條件的，建筑業(yè)勞務(wù)收入征營業(yè)稅：建筑業(yè)資質(zhì)、合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。 不同時符合的，全部收入征增值稅。 以上均應(yīng)當扣繳分包人或轉(zhuǎn)包人的營業(yè)稅自產(chǎn)貨物范圍：金屬結(jié)構(gòu)件；鋁合金門窗；玻璃幕墻；機器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；其他新增中石化集團公司土地租金收入征營業(yè)稅的規(guī)定自2004年12月1日起，營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，可按發(fā)票上注明的增值稅額，抵免當期應(yīng)納營業(yè)稅額，或者按購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免額：可抵免額＝價款/（1+17％）*17％，當期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。（非常重要，其實是鼓勵購買稅控收款機的一項政策）

　　營業(yè)稅起征點：按期納稅月營業(yè)額200-800元；按次納稅每次（天）營業(yè)額50元免征營業(yè)稅：1、一年期以上返還性人身保險的保費收入（普通人壽保險、養(yǎng)老金保險、健康保險） 2、單位、個人（含外資）（專業(yè)）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)、咨詢、服務(wù)收入 3、個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán) 4、下崗職工從事社區(qū)服務(wù)業(yè)取得的營業(yè)收入，3年內(nèi)免征營業(yè)稅 5、按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房 暫免收；個人按市場價出租的居民住房，暫按3%稅率 6、外國企業(yè)從事國際航空運輸，按4.65%綜合計征率計算征稅。 7、保險公司的攤回分保費用。 8、個人購買并居住超過1年的普通住宅。不足一年差額計征 9、。盈利性醫(yī)療機構(gòu)3年內(nèi)免 10、對信達、華融、長城、東方接受相關(guān)國有銀行不良債權(quán)，免征銷售轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、利用不動產(chǎn)融資租賃應(yīng)繳營業(yè)稅，接受不良債權(quán)取得利息收入免征 11、對納入全國試點范圍非盈利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機構(gòu)，收入3年免征 12、轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍

　　營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：1、預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)：收到預(yù)收款的當天 2、自建后銷售：收訖營業(yè)額或取得索取營業(yè)額憑據(jù)的當天 3、建筑業(yè)：①一次結(jié)算：結(jié)算當天 ②月終結(jié)算竣工后清算：月終進行已完工程價款結(jié)算的當天 ③按形象進度：月終進行已完工程價款結(jié)算的當天 ④其他方式：結(jié)算工程價款當天 4、金融業(yè)貸款逾期90天尚未收回的：取得利息收入權(quán)利的當天 5、融資租賃：取得收入或價款憑據(jù)的當天 6、金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日 7、保險業(yè)務(wù)：取得保費收入或價款憑據(jù)的當天 8、承辦委托貸款業(yè)務(wù)：收訖貸款利息的當天（多為收到款或取得權(quán)利當天，建筑業(yè)多為結(jié)算價款當天。背：第6、8項）金融業(yè)（不包括典當業(yè)）納稅期限：一個季度納稅地點：1、應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣（市）：應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地，未申報的：機構(gòu)所在地或居住地 2、承包跨省工程：機構(gòu)所在地城建稅：本身沒有特定、獨立的征稅對象計稅依據(jù)：實際交納的“三稅”，不包括非稅款項。減免“三稅”不做計稅依據(jù)稅率：7%，5%，1%（不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，包括農(nóng)村）供貨企業(yè)向出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)銷售出口產(chǎn)品時，以增值稅當期銷項稅額抵扣進項稅額后的余額，計算繳納城建稅對機關(guān)服務(wù)中心為機關(guān)內(nèi)部提供的后勤服，在2005年12月31日前，暫免征收城建稅（及教育費附加）城建稅與增值稅消費稅：在繳稅入庫的時間上不一定完全一致教育費附加的減半：對生產(chǎn)卷煙和煙葉的單位。