注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》沖刺階段重要知識(shí)點(diǎn)提醒

　　沖刺階段重要知識(shí)點(diǎn)提醒之非貨幣性資產(chǎn)：）正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校

　　一、確認(rèn)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的公式

　　換入資產(chǎn)公允價(jià)值更為公允的情況（考慮補(bǔ)價(jià)）：這種情況計(jì)算換入資產(chǎn)入賬價(jià)值仍然是遵循上面的兩個(gè)公式，不同的是“換出資產(chǎn)公允價(jià)值”要按照換入資產(chǎn)公允價(jià)值來(lái)倒算。

　　支出補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋支付的相關(guān)稅費(fèi)－可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)＋支付的補(bǔ)價(jià)＝（換入資產(chǎn)公允價(jià)值－支付的補(bǔ)價(jià)）＋支付的相關(guān)稅費(fèi)－可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)＋支付的補(bǔ)價(jià)＝換入資產(chǎn)公允價(jià)值＋支付的相關(guān)稅費(fèi)－可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)

　　二、需要注意的知識(shí)點(diǎn)

　　1、關(guān)于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)：）：增值稅并不影響非貨幣性資產(chǎn)：）損益的確認(rèn)，價(jià)內(nèi)稅會(huì)影響到單項(xiàng)資產(chǎn)的損益問(wèn)題。

　　確認(rèn)損益就是對(duì)于單項(xiàng)資產(chǎn)損益的確認(rèn)，如果是不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，不存在損益確認(rèn)的問(wèn)題。對(duì)于單項(xiàng)資產(chǎn)損益的確認(rèn)，是按照單項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額確定的，如果發(fā)生了相關(guān)流轉(zhuǎn)稅等價(jià)內(nèi)稅的需要明白影響的是單項(xiàng)資產(chǎn)損益。比如換出固定資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅是要作為固定資產(chǎn)清理核算的，換出無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅直接沖減的是確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)外收入；換出應(yīng)稅消費(fèi)品的一般消費(fèi)稅是作為營(yíng)業(yè)稅金及附加處理的。如果是換出投資性房地產(chǎn)的發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅是作為營(yíng)業(yè)稅金及附加處理，因?yàn)檫@是屬于企業(yè)的其他業(yè)務(wù)范疇。

　　所以在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下，價(jià)內(nèi)稅不計(jì)入到換入資產(chǎn)入賬價(jià)值中，也就是說(shuō)公允價(jià)值中已經(jīng)包含了這部分價(jià)內(nèi)稅了，所以確認(rèn)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等價(jià)內(nèi)稅應(yīng)該沖減當(dāng)期損益，不影響換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，比如換出投資性房地產(chǎn)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅就應(yīng)該確認(rèn)為營(yíng)業(yè)稅金及附加，因?yàn)閷儆谑瞧渌麡I(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)稅；

　　不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，不管是價(jià)內(nèi)稅還是價(jià)外稅都是計(jì)入到換入資產(chǎn)入賬價(jià)值中的。

　　2、關(guān)于換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用處理。一般情況認(rèn)為如果是換入資產(chǎn)直接發(fā)生的費(fèi)用是作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值核算的，也就是在“支付的相關(guān)稅費(fèi)”中核算；如果是為了換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下影響的是單項(xiàng)資產(chǎn)的損益，不在“支付的相關(guān)稅費(fèi)”中核算，不影響換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；如果是具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用都是要計(jì)入到換入資產(chǎn)入賬價(jià)值中的。

　　不過(guò)要注意的是，換入和換出存貨等支付的運(yùn)費(fèi)，一般都是要確認(rèn)7％的增值稅進(jìn)項(xiàng)，所以剩余的93％的部分是確認(rèn)為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。

　　3、關(guān)于換出單項(xiàng)資產(chǎn)的損益的確認(rèn)問(wèn)題可以參照教材大致掌握一下：換出固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的是要確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入的；換出金融資產(chǎn)的是要確認(rèn)投資收益的；換出投資性房地產(chǎn)或者是原材料的是要確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入的；換出產(chǎn)品的是要確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的。如果是換出自己發(fā)行的股票的，一般是作為定向發(fā)行股票處理，那么股票公允價(jià)值和面值的差額是要確認(rèn)為資本公積－股本溢價(jià)的，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用是沖減的是資本公積－股本溢價(jià)，和整體的：）成本沒(méi)有關(guān)系。上述的處理可以適用于非同一控制下的企業(yè)合并中。

　　4、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)：）的會(huì)計(jì)處理和具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的區(qū)別在于：不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況不確認(rèn)損益：教材中有關(guān)于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的確認(rèn)損益的情況，這種情況雖然一般考試會(huì)避免，但是從理解教材內(nèi)容上來(lái)說(shuō)，應(yīng)該明確一下。

　　另外不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)：），相關(guān)稅費(fèi)（不包含增值稅）的處理是有差別的，比如換出資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下不計(jì)入到換入資產(chǎn)入賬價(jià)值；而在不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下是要計(jì)入到換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的。這是主要的差異。

　　5、非貨幣性資產(chǎn)：）準(zhǔn)則也不是哪里都適用，比如換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資形成合并了，那么就應(yīng)該按照合并準(zhǔn)則來(lái)處理，同一控制按照被合并方所有者權(quán)益份額確認(rèn)入賬價(jià)值；非同一控制按照換出資產(chǎn)總成本確認(rèn)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值；

　　如果換入長(zhǎng)期股權(quán)投資形成權(quán)益法核算的，那么入賬價(jià)值就應(yīng)該按照權(quán)益法后續(xù)計(jì)量中入賬價(jià)值規(guī)則來(lái)計(jì)算。

　　換入長(zhǎng)期股權(quán)投資既不是控制也不是共同控制或者重大影響的，入賬價(jià)值才是需要按照非貨幣性資產(chǎn)：）準(zhǔn)則來(lái)處理的，這個(gè)適用范圍要注意一下。

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正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇
2008年8月28日