［原創(chuàng)］“稅”眼看會(huì)計(jì)利潤(rùn) 不學(xué)會(huì)計(jì)，也能算會(huì)計(jì)利潤(rùn)

　　摘要：注會(huì)稅法2008年教材發(fā)生了很大變化，其中最重大的變化就是引入了新的企業(yè)所得稅法，在新的所得稅法下，公益救濟(jì)性捐贈(zèng)以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基數(shù)計(jì)算捐贈(zèng)限額，這就需要我們?cè)谛聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算。

　　會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入（包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）－營(yíng)業(yè)成本（包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本）－營(yíng)業(yè)稅金及附加-期間費(fèi)用（包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）－資產(chǎn)減值損失+投資收益（包括境內(nèi)外投資收益）+營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出

　　一、視同銷售對(duì)計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第四條，銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

　?。?）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

　?。?）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；

　?。?）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

　　（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

　?。?）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

　　稅法規(guī)定了八種視同銷售行為：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人。

　　上述八種視同銷售行為中，（4）、（7）中的集體福利是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合銷售確認(rèn)的條件，會(huì)計(jì)上不作銷售處理，而按成本結(jié)轉(zhuǎn)。

　　二、不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響

　　不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括以下情形：

　?。?）購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　?。?）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?。?）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。非應(yīng)稅項(xiàng)目是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)或在建工程等。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)或在建工程。

　?。?）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?。?）用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?。?）非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中正常損耗以外的損失，包括：自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)的損失；其他非正常損失。

　　（7）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?。?）小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　納稅人發(fā)生（1）、（2）、（8）這三種情況的，應(yīng)將不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅列入貨物或固定資產(chǎn)的成本。已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生上述（3）、（4）、（5）、（6）、（7）所列情況的，應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中抵減。無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　在上述八種情形直接影響到當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)的是（6）、（7），影響金額為非正常損失外購(gòu)材料或者產(chǎn)品成本+不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額－保險(xiǎn)賠償。

　　例如葉青老師編寫的正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校夢(mèng)想成真系列經(jīng)典題解第14章經(jīng)典習(xí)題計(jì)算題第3題資料（5）發(fā)生意外事故，損失當(dāng)月外購(gòu)的不含增值稅的原材料金額32.79萬元（其中含運(yùn)費(fèi)金額2.79萬元），本月內(nèi)取得保險(xiǎn)公司給予的賠償金額12萬元。

　　可以扣除的凈損失＝32.79+（32.79-2.79）×17%+2.79÷（1-7%）×7%-12＝26.1（萬元）

　　三、其他常見調(diào)整項(xiàng)目

　　1.對(duì)于借款利息費(fèi)用本應(yīng)該資本化，企業(yè)卻費(fèi)用化，此時(shí)既要調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

　　2.歸于購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)支出，本應(yīng)該計(jì)提折舊，企業(yè)卻一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，此時(shí)既要調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

　　例如由葉青老師編寫的正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校夢(mèng)想成真系列經(jīng)典題解第14章經(jīng)典習(xí)題計(jì)算題第2題

　　某白酒釀造公司，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2008年度實(shí)現(xiàn)白酒銷售收入7400萬元、投資收益110萬元，應(yīng)扣除的成本、費(fèi)用及稅金等共計(jì)7300萬元，營(yíng)業(yè)外支出80萬元，全年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn) 130萬元，已按25%的企業(yè)所得稅稅率繳納了企業(yè)所得稅32.5萬元。后經(jīng)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核，發(fā)現(xiàn)以下問題，公司據(jù)此按稅法規(guī)定予以補(bǔ)稅：

　?。?）"投資收益"賬戶記載的110萬元分別為：從國(guó)內(nèi)其投資的某外商投資企業(yè)分回利潤(rùn)40萬元（被投資方稅率25%）；取得境外分支機(jī)構(gòu)稅后收益50萬元，已在國(guó)外繳納了20%的企業(yè)所得稅；取得國(guó)債利息收入為20萬元；

　?。?）2008年4月20日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)械設(shè)備，購(gòu)入成本90萬元，當(dāng)月投入使用。按稅法規(guī)定該設(shè)備按直線法折舊，期限為10年，殘值率5%，企業(yè)將設(shè)備購(gòu)入成本一次性在稅前作了扣除。

　?。?）12月10日接受某單位捐贈(zèng)小汽車一輛，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款50萬元，增值稅8.5萬元，企業(yè)未列入會(huì)計(jì)核算；

　　（4）"營(yíng)業(yè)外支出"賬戶中列支的通過非營(yíng)利組織向農(nóng)村義務(wù)教育捐款50萬元和直接向南方雪災(zāi)捐款30萬元，已全額扣除。

　　要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算有關(guān)納稅事項(xiàng)，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：

　　（1）計(jì)算機(jī)械設(shè)備應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；

　　（2）計(jì)算接受捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；

　　（3）計(jì)算對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；

　?。?）計(jì)算該公司2008年應(yīng)納稅所得額；

　　（5）計(jì)算該公司2008年應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。

　　「答案」

　?。?）外購(gòu)設(shè)備應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額

　　＝90-90×（1-5%）÷10÷12×8

　?。?4.3（萬元）

　?。?）接受捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額

　?。?0+8.5＝58.5（萬元）

　?。?）對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額：

　　「解析」本題所述的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核發(fā)現(xiàn)的問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先將企業(yè)賬目處理中的不正確之處進(jìn)行賬簿調(diào)整，賬簿調(diào)整之一，90萬元計(jì)入"固定資產(chǎn)"、5.7萬元計(jì)入"累計(jì)折舊"；賬簿調(diào)整之二，接受捐贈(zèng)58.5萬元計(jì)入"營(yíng)業(yè)外收入".然后再進(jìn)行納稅調(diào)整

　　公益捐贈(zèng)稅前扣除限額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)×12%

　?。剑?30+58.5+84.3）×12%＝32.74（萬元）

　　實(shí)際公益捐贈(zèng)額＝50（萬元）

　　實(shí)際公益捐贈(zèng)超過稅法規(guī)定的扣除限額，調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝50-32.74＝17.26（萬元）

　　直接捐贈(zèng)不得扣除

　　因此對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額

　?。?7.26+30＝47.26（萬元）

　?。?）該公司2008年境內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額

　　＝130-20-40-50+84.3+58.5+47.26

　?。?10.06（萬元）

　?。?）公司2008年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅

　?。?10.06×25%+50÷（1-20%）×（25%-20%）-32.5（預(yù)繳）

　?。?3.14（萬元）

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2008年6月18日