關(guān)于利息扣除的問題

　　如何理解教材274頁第四個問題中的第8條，即企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

　　【教師回復(fù)】

　　實施條例第四十九條規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。原《內(nèi)資細則》第二十五條規(guī)定，納稅人按規(guī)定支付給總機構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的管理費，須提供總機構(gòu)出具的管理費匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準予扣除。原規(guī)定主要考慮到總機構(gòu)一般僅具有管理職能，不從事具體的生產(chǎn)經(jīng)營，但同樣要發(fā)生人員工資、辦公費用、業(yè)務(wù)招待費等，因而需要按一定分配標準從下屬單位收取一定的管理費。

　　但新稅法實施后，在法人所得稅的框架內(nèi)，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅（新企業(yè)所得稅法第五十條第二款）。這就改變了原內(nèi)資條例以獨立經(jīng)濟核算（指納稅人同時具備在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶、獨立建立賬簿、編制財務(wù)會計報表、獨立計算盈虧等條件）的企業(yè)或者組織作為納稅義務(wù)人的作法。既然不具有法人資格的分支機構(gòu)已不需要獨立計算納稅，那么其向總機構(gòu)支付的管理費，也不得扣除，因為匯總計算的結(jié)果是分支機構(gòu)管理費支出與總機構(gòu)管理費收入的自動抵消。

　　對于法人分支機構(gòu)（子公司）來說，《內(nèi)資細則》規(guī)定向其總機構(gòu)（母公司）支付的管理費，按實施條例的規(guī)定也不得扣除。因為分支機構(gòu)按《內(nèi)資細則》向其總機構(gòu)支付管理費，一般并未實際享受到總機構(gòu)所提供的管理服務(wù)，或支付的管理費與其享受的總機構(gòu)服務(wù)并無直接的對應(yīng)關(guān)系。在新稅法的框架下，法人之間這種并無實際交易的支付，一般應(yīng)視同捐贈，在有投資關(guān)系的情況下，應(yīng)該推定為股息分配，是不能稅前扣除的。但如果總機構(gòu)向其法人分支機構(gòu)實際提供了管理服務(wù)，并按獨立交易原則向其法人分支機構(gòu)收取勞務(wù)收入性質(zhì)的管理費，那么法人分支機構(gòu)向其總機構(gòu)購買管理服務(wù)所支付的勞務(wù)成本性質(zhì)的管理費，可以稅前扣除。若總機構(gòu)與其法人分支機構(gòu)之間的管理交易不符合獨立交易原則而減少總機構(gòu)或者法人分支機構(gòu)應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整（新企業(yè)所得稅法第四十一條第一款）。稅務(wù)機關(guān)可供選擇的合理方法包括可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法以及其他符合獨立交易原則的方法（實施條例第一百一十一條）。