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企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資會計處理

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2008/05/16 15:58:48 字體:

  同一控制下企業(yè)合并正保會計網(wǎng)校

  同一控制下企業(yè)合并因為是集團(tuán)內(nèi)部的合并,所以強調(diào)的是一個賬面價值的概念,可以理解為內(nèi)部交易。從集團(tuán)的角度理解,集團(tuán)內(nèi)部的企業(yè)合并并沒有增加集團(tuán)的總體價值,那么資產(chǎn)、負(fù)債強調(diào)一個賬面價值是符合集團(tuán)會計處理精神的。

  所以對于控股合并,長期股權(quán)投資應(yīng)該是按照被合并方的所有者權(quán)益的份額入賬;而對于吸收合并而言按照資產(chǎn)、負(fù)債等的賬面價值入賬。正是處于這樣的考慮,合并方為企業(yè)合并發(fā)生的相關(guān)稅費等計入企業(yè)當(dāng)期損益;如果是發(fā)行債券、股票等方式發(fā)生的相關(guān)稅費,影響的是債券和股票的初始入賬價值,不影響長期股權(quán)投資的入賬價值。

  同一控制——控股合并

  初始計量原則

  長期股權(quán)投資按照取得被合并方的所有者權(quán)益的份額入賬,也就是內(nèi)部交易不增加集團(tuán)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)。

  合并方付出的非貨幣性資產(chǎn)按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn),產(chǎn)生的相關(guān)稅費確認(rèn)為合并成本,但不計入長期股權(quán)投資的入賬價值。

  為合并發(fā)生的相關(guān)稅費計入當(dāng)期損益;為發(fā)行債券、股票發(fā)生的稅費作為發(fā)行債券、股票的初始入賬金額的調(diào)整處理,不影響企業(yè)的合并成本,債券、股票的相關(guān)交易費用影響的是債券利息調(diào)整和股票形成的資本公積-股本溢價。

  初始計量會計處理

  例題1、正保公司07年初投資集團(tuán)內(nèi)乙公司取得80%股權(quán),被投資單位所有者權(quán)益為1500萬。正保公司為合并付出銀行存款500萬;發(fā)行債券500萬,當(dāng)日債券公允價值450萬,支付相關(guān)稅費50萬;定向發(fā)行股票面值150萬,公允價值300萬,支付相關(guān)稅費50萬;另外正保公司為企業(yè)合并支付評估費等相關(guān)稅費100萬。分錄如下:

  長期股權(quán)投資入賬價值=1500×80%=1200萬;企業(yè)合并成本=500+450+300=1250萬:

  借:長期股權(quán)投資 1200
    管理費用 100
    應(yīng)付債券——利息調(diào)整 100
    貸:銀行存款 700
      應(yīng)付債券——面值 500
      股本 150
      資本公積——股本溢價 50

  了解更多企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資會計處理>>

  附:學(xué)習(xí)參考資料

  1、《會計》第一階段(教材全面復(fù)習(xí))完整攻略

  2、決勝CPA“精囊妙計”

  3、備戰(zhàn)CPA考試十大系列專題

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