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薛鋼老師：《稅法》中企業(yè)投資分回收益已納稅額的處理方法
在歷年考試中，對于企業(yè)投資收益中的已納稅額扣除一直是比較偏愛的題型，而今年又有了新的變化，需要考生更加重視。
（一）境外稅額扣除。
境外所得處理的兩種思路：抵免稅額扣除法和應(yīng)納稅額補(bǔ)稅法
需要注意的是在目前的申報(bào)表中，是以補(bǔ)稅法為基礎(chǔ)的，關(guān)鍵還是補(bǔ)稅的思路，具體分析為主表26（境外所得應(yīng)納所得稅額）-27（境外所得抵免稅額）的含義。（這對考生而言更為有利）
企業(yè)應(yīng)納稅額=境內(nèi)所得×實(shí)際稅率+來源于某國所得的應(yīng)補(bǔ)稅額（通過稅率分析）
（二）境內(nèi)投資所得的稅務(wù)處理
境內(nèi)投資收益的兩種思路：抵免稅額扣除法和應(yīng)納稅額補(bǔ)稅法
應(yīng)納稅額補(bǔ)稅法：企業(yè)應(yīng)納稅額=本企業(yè)所得×實(shí)際稅率+來源于境內(nèi)聯(lián)營企業(yè)所得的應(yīng)補(bǔ)稅額（通過稅率分析），可以運(yùn)用于單選等
但在計(jì)算、綜合題中，是按照申報(bào)表的方法匯總申報(bào)納稅的。
基本原理：
企業(yè)應(yīng)納稅額=（本企業(yè)所得+來源于境內(nèi)被投資企業(yè)的所得）×實(shí)際稅率-準(zhǔn)予抵扣境內(nèi)被投資已納稅額
而且更加復(fù)雜：
（1）申報(bào)表中第二行“投資收益”就是境內(nèi)投資收益，其中股權(quán)投資收益是不論是否需要補(bǔ)稅都計(jì)入，而且是不還原的直接計(jì)入。
?。?）免于補(bǔ)稅的投資收益在第18行中扣除。
?。?）第19行就是在對應(yīng)補(bǔ)稅的境內(nèi)投資收益進(jìn)行還原處理。
?。?）在計(jì)算出境內(nèi)所得應(yīng)納稅額后再進(jìn)行扣除第25行，即進(jìn)行境內(nèi)已納稅額扣除，以避免重復(fù)納稅。
正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校：薛剛老師
2007年8月20日
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