妙法突破注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》難點(diǎn)系列

　　《妙法突破會(huì)計(jì)難點(diǎn)系列》之所得稅會(huì)計(jì)

　　在現(xiàn)有的資料里，我見過有一篇“所得稅處理三步曲”寫的不錯(cuò)，但我覺得還不夠簡(jiǎn)練。在這里我總結(jié)了自己的一點(diǎn)學(xué)習(xí)心得，感覺很是受用，希望對(duì)各位CPA考友有幫助。

　　第一步：計(jì)算應(yīng)交所得稅

　　本期應(yīng)交所得稅=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+會(huì)計(jì)折舊或減值-稅法差異折舊或減值（這樣做可以不用費(fèi)腦子考慮到底是+還是-）

　　第二步：計(jì)算遞延稅款本期發(fā)生額（這一步是所得稅會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵，也是最難的地方，解決好了遞延稅款的問題，所得稅會(huì)計(jì)就算會(huì)了大半了）

　　非常好的公式：遞延稅款本期發(fā)生額=遞延稅款期末余額-遞延稅款期初余額

　　問題在這里：遞延稅款期末余額和遞延稅款期初余額到底怎么求？（思考一下你的方法）

　　妙法求解：遞延稅款期末余額=（期初時(shí)間性差異+/-本期會(huì)計(jì)時(shí)間性差異）*現(xiàn)行稅率。（一定是現(xiàn)行稅率。這里計(jì)算的關(guān)鍵之處在于+/-號(hào)的處理，大家只要記住一句話“會(huì)計(jì)折舊或減值大就在借方（+號(hào)），稅法折舊或減值大就在貸方（-號(hào)）”）

　　遞延稅款期初余額=期初時(shí)間性差異*前期稅率（一定注意稅率是前期稅率）

　　第三步：倒擠所得稅費(fèi)用

　　根據(jù)分錄確定如何倒擠

　　借：所得稅

　　　　遞延稅款

　　　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

　　現(xiàn)在我通過下面的一道例題來說明這一方法：

　　1. 甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）。20×0年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為5000萬元；所得稅采用債務(wù)法核算，20×0年以前適用的所得稅稅率為15%，20×0年起適用的所得稅稅率為33%.

　　20×0甲公司有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提及轉(zhuǎn)回等資料如下（單位：萬元）：

　　項(xiàng) 目            年初余額 本年增加數(shù) 本年轉(zhuǎn)回?cái)?shù)  年末余額

　　短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 120         0          60          60

　　長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 1500        100         0          1600

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 0           300         0          300

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 0           150         0          150

　　假定按稅法規(guī)定，公司計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不得在應(yīng)納稅所得額中扣除；甲公司除計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為時(shí)間性差異外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

　　假定甲公司在可抵減時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回時(shí)有足夠的應(yīng)納稅所得額。

　　要求：

　?。?） 計(jì)算甲公司20×0年度發(fā)生的所得稅費(fèi)用。

　?。?） 計(jì)算甲公司20×0年12月31日遞延稅款余額（注明借方或貸方）。

　?。?） 編制20×0年度所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（不要求寫出明細(xì)科目）。

　　解答如下：

　?。?）  第一步：計(jì)算應(yīng)交所得稅

　　應(yīng)交所得稅額=[5000+（100+300+150）-60]×33％=1811.7（萬元）

　　**注釋：八項(xiàng)減值都是時(shí)間性差異，稅法始終不認(rèn)，計(jì)提的減值都在遞延稅款的借方，這是常識(shí)。

　　公式：本期應(yīng)交所得稅=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)5000+會(huì)計(jì)折舊或減值（100+300+150）-60-稅法折舊或減值0=1811.7，注意這里的60實(shí)際上是會(huì)計(jì)減值的轉(zhuǎn)回，而不是稅法減值，因?yàn)槎惙p值是0

　　第二步：計(jì)算遞延稅款本期發(fā)生額（這一步是所得稅會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵，也是最難的地方）

　　遞延稅款期末余額=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*現(xiàn)行稅率33%=696.3.這也就是遞延稅款的期末余額。注意這里的60實(shí)際上是會(huì)計(jì)減值的轉(zhuǎn)回，稅法上根本不認(rèn)減值，所以稅法減值為0

　　遞延稅款期初余額=（120+1500）*前期稅率15%=243

　　遞延稅款本期發(fā)生額=遞延稅款期末余額-遞延稅款期初余額=696.6-243=453.3（借方，因?yàn)闀?huì)計(jì)減值大）

　　第三步：倒擠所得稅費(fèi)用

　　所得稅費(fèi)用=1811.7-453.3=1358.4

　?。?）計(jì)算甲公司20×0年12月31日遞延稅款借方或貸方余額

　　遞延稅款年末余額=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*現(xiàn)行稅率33%=696.3

　　（3）編制20×O年度所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄>

　　借：所得稅　　　　　　　　　　　1358.4

　　　　遞延稅款　　　　　　　　　　453.3

　　　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅　　　　1811.7

　　妙法突破會(huì)計(jì)難點(diǎn)系列之長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法

　　成本法雖然不是投資的重點(diǎn)，但作為投資的一部分仍然比其他章節(jié)重要，他可以出客觀題，在成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法中也會(huì)用到。如果對(duì)成本法不理解就不能很好的學(xué)好權(quán)益法，也就不能學(xué)好投資。

　　大多數(shù)CPA考友都頭疼的是教材上的兩個(gè)公式，怎么看也不明白，其實(shí)這兩個(gè)公式看不明白也沒關(guān)系，根本不用去看。當(dāng)看完了以下的解題妙法或說解題技巧后，你也許會(huì)豁然開朗！

　　準(zhǔn)備好：教材第77頁例題10、輕松過關(guān)一第30頁中的三（三）的例題。

　　大家首先必須明確以下三個(gè)問題：

　?。?）注意一個(gè)節(jié)點(diǎn)：

　　前    股權(quán)購(gòu)買日（投資日） 后

　　沖減投資成本 計(jì)入投資收益

　　（2）明確兩個(gè)概念：應(yīng)收股利累計(jì)數(shù)和應(yīng)收凈利累計(jì)數(shù)

　?。?）我國(guó)的分紅是壓年分的，就是今年分配的是以前年度的。

　?。?）成本法下，關(guān)于現(xiàn)金股利的處理只涉及三個(gè)科目：應(yīng)收股利、投資收益、長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　大家都知道投資時(shí)和分配投資前的股利時(shí)的分錄，很簡(jiǎn)單，略。

　　成本法的難點(diǎn)就在于次年分配現(xiàn)金股利時(shí)如何處理，關(guān)鍵也就在這里。于是就有了下面的妙法！

　　妙法做次年分配現(xiàn)金股利時(shí)的分錄： 三步走

　　第一步：計(jì)算總分錄里的“投資收益”（一定在貸方

　　大家記住最重要也是最關(guān)鍵的一句話：應(yīng)收股利累計(jì)數(shù)和應(yīng)收凈利累計(jì)數(shù)二者孰低，那么總分錄里的“投資收益”就是誰。（這是問題的關(guān)鍵，也是本妙法的關(guān)鍵點(diǎn)，妙就妙在這里。大家看出來沒有？）由此就有了下面的兩步走：

　　第二步：確定總分錄里的“應(yīng)收股利”金額。（一定在借方）

　　妙法：應(yīng)收股利=分配的現(xiàn)金股利（4.5）（一定等于）（以輕松過關(guān)一第30頁中的三（三）的例題，它的（2）為例說明）

　　借：應(yīng)收股利  4.5

　　　　貸：投資收益 4.5

　　第三步：倒擠“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的金額。

　　由于總的投資收益（4萬）是應(yīng)收股利累計(jì)數(shù)（1+4.5）和應(yīng)收凈利累計(jì)數(shù)（4）二者孰低。所以大家應(yīng)該看出來了吧， “應(yīng)收股利”確定出來了（一定在借方），總分錄里的“投資收益”確定出來了（一定在貸方），“長(zhǎng)期股權(quán)投資”也就確定出來了（倒擠）?？偟姆咒浺簿秃芎脤懥耍?/p>

　　借：應(yīng)收股利  4.5

　　　　貸：投資收益 4

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資 0.5

　　大家看一下，是不是沒用到教材里的公式，教材里的公式只會(huì)使我們更糊涂。那么接下來大家做一下“教材第77頁例題10、輕松過關(guān)一第30頁中的三（三）的例題”體會(huì)一下，是不是很簡(jiǎn)單，根本不用費(fèi)很大腦筋。

　　妙法突破會(huì)計(jì)難點(diǎn)系列》之長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算

　　（注一：應(yīng)該說權(quán)益法沒難點(diǎn)，但為什么說權(quán)益法難呢？其實(shí)我個(gè)人認(rèn)為，權(quán)益法難就難在內(nèi)容繁雜。但反過來又說了，不就4個(gè)明細(xì)科目嘛，有什么難的，比成本法不就多了一個(gè)嘛。所以我認(rèn)為突破權(quán)益法最關(guān)鍵的一點(diǎn)：思路清晰。如何做到思路清晰呢？這就是妙中所在了！妙法：頭腦中有條線?！熬€”是什么？這就是我接下來要說的妙法學(xué)權(quán)益法了。）

　?。ㄗ⒍涸趯W(xué)習(xí)權(quán)益法之前必須強(qiáng)調(diào)的是：成本法和權(quán)益法的學(xué)習(xí)，至關(guān)重要。這是基礎(chǔ)的基礎(chǔ)，是學(xué)習(xí)以后難點(diǎn)的基礎(chǔ)。

　　必須清醒地認(rèn)識(shí)到以下這個(gè)鏈條的重要意義：（影響關(guān)系）

　　★成本法、權(quán)益法的基礎(chǔ)學(xué)習(xí)→成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的學(xué)習(xí)→會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的學(xué)習(xí)→資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的學(xué)習(xí)→合并會(huì)計(jì)報(bào)表的學(xué)習(xí)

　　所得稅會(huì)計(jì)（一只大老虎）

　　※教材中“會(huì)計(jì)政策變更”的例題就是從“成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法”的例題轉(zhuǎn)化而來。

　　※“所得稅在其中”起到了推波助瀾的作用了。

　　通過上面這條鏈條的分析我們可以明白會(huì)計(jì)“難”，“難”在哪里。

　　■從上圖可以看出，成本法、權(quán)益法的基礎(chǔ)學(xué)習(xí)是基礎(chǔ)中的基礎(chǔ)，使整個(gè)會(huì)計(jì)教材的關(guān)鍵。我們必須重視。

　　■必須明確的知道：如果我們一步做不好，那么就步步做不好）

　　下面我們步入正題，“妙法學(xué)權(quán)益法”。

　　大家記住兩條線：

　　★投資成本—股權(quán)投資差額—損益調(diào)整—股權(quán)投資準(zhǔn)備

　　★投資時(shí)—分紅時(shí)—資本公積增減變動(dòng)時(shí)—實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)—股權(quán)投資差額的攤銷★

　　☆☆☆這兩條線就是權(quán)益法的*精髓靈魂*所在?。?！

　　有這兩條線延伸出權(quán)益法學(xué)習(xí)的兩個(gè)角度：橫向和縱向

　　第一個(gè)角度—橫向：所需要解決的問題是，這四個(gè)科目各涉及哪些業(yè)務(wù)，或說在遇到某個(gè)業(yè)務(wù)時(shí)會(huì)用到哪個(gè)科目。這是奠定縱向?qū)W習(xí)的基礎(chǔ)。

　　1、投資成本：投資時(shí)、分紅時(shí)、股權(quán)投資差額形成時(shí)或資本公積形成時(shí)

　?、偻顿Y時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（投資成本）

　　貸：銀行存款

　　②分紅時(shí)注意：1、分的是投資前被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額。2、一定要注意“投資時(shí)點(diǎn)”，一定要注意這個(gè)“點(diǎn)”，千萬不要搞錯(cuò)）

　　　　借：應(yīng)收股利

　　　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（投資成本）

　?、酃蓹?quán)投資差額形成時(shí)：

　　 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（股權(quán)投資差額）

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（投資成本）

　?、苄纬少Y本公積時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X公司（投資成本）

　　　　貸：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備

　　2、股權(quán)投資差額：形成時(shí)、攤銷時(shí)

　?、傩纬蓵r(shí)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（股權(quán)投資差額）

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（投資成本）

　?、跀備N時(shí)：借：投資收益

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（股權(quán)投資差額）

　　3、損益調(diào)整：分紅時(shí)、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)、被投資單位虧損時(shí)

　　①分紅時(shí)：（注意是投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額）

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（損益調(diào)整）

　?、诒煌顿Y單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（損益調(diào)整）

　　　　貸：投資收益

　?、郾煌顿Y單位虧損時(shí)：（注意：在這里就出現(xiàn)問題了，“投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)以投資賬面價(jià)值減計(jì)至零為限”教材P81頁。那么必須首先計(jì)算出“長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值”然后與“凈虧損”孰低，關(guān)鍵就在于“長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值”的求解，這里很容易出錯(cuò)，但是大家只要記住一句話就可以了：

　　“長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=被投資方所有者權(quán)益×持股比例+股權(quán)投資差額借差余額”，這是最關(guān)鍵的，03年的試題如果這樣做不容易出錯(cuò)，如果按照輕松過關(guān)上的答案很容易漏項(xiàng)！這里一定要仔細(xì)）

　　借：投資收益——“長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值”與“凈虧損”孰低

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（損益調(diào)整）

　　4、股權(quán)投資準(zhǔn)備：凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動(dòng)，主要是資本公積的增減變動(dòng)。如：接受捐贈(zèng)，增資擴(kuò)股，外幣資本折算差額， 專項(xiàng)撥款，關(guān)聯(lián)交易差價(jià)。重點(diǎn)是接受捐贈(zèng)的處理。

　　借（貸）：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）

　　　　貸（借）：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備

　　容易出錯(cuò)的地方：

　　一、 分紅時(shí)注意：①投資這個(gè)時(shí)點(diǎn)②分清是投資前被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額還是投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額。

　　二、 投資時(shí)注意：必須會(huì)求被投資單位在投資這個(gè)時(shí)點(diǎn)上的“所有者權(quán)益總額”

　　三、 被投資單位虧損時(shí)注意：“長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值”與“凈虧損”孰低

　　四、 計(jì)算期末“長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值”時(shí)注意：長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=被投資方所有者權(quán)益×持股比例+股權(quán)投資差額借差余額一定要思路清晰。

　　第一個(gè)角度的學(xué)習(xí)是為第二個(gè)角度的學(xué)習(xí)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，在接下來將要介紹的妙法學(xué)權(quán)益法中將會(huì)讓我們更牢固的掌握權(quán)益法

　　《妙法突破會(huì)計(jì)難點(diǎn)系列》之長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算

　　接“解題妙法系列之投資篇（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算Ⅰ”

　　從縱向的角度學(xué)習(xí)權(quán)益法。

　　第二個(gè)角度—縱向：就是按業(yè)務(wù)發(fā)生順序具體運(yùn)用以上從橫向所學(xué)習(xí)的四個(gè)科目。

　　首先，我們必須在頭腦中形成一個(gè)思路，或說在頭腦中必須有一條主線。只有思路清晰才不會(huì)思維混亂。

　　妙法：狠抓★一條線：

　　投資時(shí)—分紅時(shí)—資本公積增減變動(dòng)時(shí)—實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)—股權(quán)投資差額的攤銷

　　★這條線就是權(quán)益法的關(guān)鍵所在，靈魂所在?。。。?！掌握了它也就掌握了權(quán)益法的大部分（不是全部，因?yàn)檫€有一些注意的問題需要解決）。

　　▲ 這里提醒大家必須注意的是：在做投資題時(shí)一定要按照這五步一條線來做，無論業(yè)務(wù)有還是沒有，都要從頭到尾時(shí)刻想著這5步，沒有就不寫，但是想的過程必須要有的。

　?。ù蠹矣涀∵@條線后，后面的內(nèi)容可以不看。）

　　▲還有一個(gè)關(guān)鍵：在這條線上的每個(gè)點(diǎn)上我們必須清楚的知道應(yīng)該注意哪些問題：

　　投資時(shí)：注意①投資點(diǎn)②投資點(diǎn)被投資單位所有者權(quán)益總額是多少③股權(quán)投資差額或資本公積的形成。分兩步。

　　分紅時(shí)：注意①投資這個(gè)時(shí)點(diǎn)②分清是投資前被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額還是投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額

　　資本公積增減變動(dòng)時(shí)：注意影響金額是多少

　　實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)： 注意①投資點(diǎn)②一定記住確認(rèn)的投資收益是投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的。

　　發(fā)生虧損時(shí)： 注意①“長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值”與“凈虧損”孰低②關(guān)鍵還在長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的求解，只有在前面思路清晰的情況下才能做對(duì)，它是權(quán)益法中的一個(gè)難點(diǎn)。（這里的典型題是：輕松過關(guān)一P41三、3）

　　股權(quán)投資差額的攤銷： 注意①一定不要忘記次年及以后年度的攤銷②在虧損時(shí)如果投資的賬面價(jià)值已經(jīng)減計(jì)至零應(yīng)停止攤銷。

　　下面我們以03年的試題計(jì)算題第一題來學(xué)習(xí)具體運(yùn)用這個(gè)方法：（其實(shí)這道題并不典型，其中沒有涉及到或很少涉及在每一個(gè)點(diǎn)我們所需要注意的問題，但通過做這道題卻可以訓(xùn)練我們學(xué)習(xí)這條線的具體運(yùn)用，如何形成清晰的思路。特別是對(duì)“投資”的權(quán)益法仍然不知所云的CPA考友。）

　　1、 2000年度的賬務(wù)處理

　?。?） 2000年1月1日投資時(shí)：（注意：投資點(diǎn)被投資單位所有者權(quán)益總額是多少8100萬元）

　?、俳瑁洪L(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（投資成本）5200

　　　　貸：銀行存款                    5200

　?、诮瑁洪L(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（股權(quán)投資差額） 664

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（投資成本）   664

　　（2）分紅時(shí)2003年3月20日宣告發(fā)放1999年度現(xiàn)金股利（注意：分清是投資前被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額還是投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額）這里是投資前

　　借：應(yīng)收股利                           280

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（投資成本） 280

　　2000年實(shí)際發(fā)放：

　　借：銀行存款   280

　　　　貸：應(yīng)收股利 280

　?。?）資本公積增減變動(dòng)

　?。?）股權(quán)投資差額的攤銷

　　借：投資收益                              66.4

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（股權(quán)投資差額） 66.4

　　（5）實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（損益調(diào)整）  336

　　　　貸：投資收益                      336

　　2、 2001年度的賬務(wù)處理

　?。?）投資時(shí)

　?。?）分紅時(shí)

　?。?）資本公積增減變動(dòng)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 123.2

　　　　貸：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備             123.2

　?。?）股權(quán)投資差額的攤銷（注意千萬不要忘記）

　　借：投資收益                              66.4

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（股權(quán)投資差額） 66.4

　?。?）實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（損益調(diào)整）  504

　　　　貸：投資收益                      504

　　2002年度的賬務(wù)處理

　?。?）投資時(shí)

　?、僖該Q出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定投資的入賬價(jià)值

　　換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值=（2200-300-100）+220+240*17%=2040.8

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—E公司（投資成本）2040.8

　　　　貸：銀行存款                      2040.8

　?、诳词切纬晒蓹?quán)投資差額還是形成資本公積。關(guān)鍵是確定被投資單位在投資這個(gè)點(diǎn)上的所有者權(quán)益總額   借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—E公司（投資成本） 159.2

　　　　貸：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備         159.2

　?。?）分紅時(shí)

　　（3）資本公積增減變動(dòng)

　?。?）股權(quán)投資差額的攤銷（注意千萬不要忘記）

　?。?）實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（損益調(diào)整）  320

　　　　貸：投資收益                      320

　　《妙法突破會(huì)計(jì)難點(diǎn)系列》之成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法

　　眾所周知，成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算應(yīng)該是投資中最難懂的了，但在經(jīng)過前面的“ 解題妙法系列之投資篇（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算”訓(xùn)練學(xué)習(xí)之后，再來學(xué)就容易多了。

　　準(zhǔn)備期：學(xué)習(xí)前，請(qǐng)首先測(cè)試一下你對(duì)成本法和權(quán)益法的掌握情況，先進(jìn)行一下測(cè)試，如果不過關(guān)那么你是學(xué)不好成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的。測(cè)試方法：（注意了）

　　1、 首先閉上眼睛想一想成本法的兩條線：

　　★ 投資時(shí)—分紅時(shí)（分紅時(shí)注意分的是投資以前的還是投資以后的）

　　★ 應(yīng)收股利—長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資收益

　　■最難的一筆分錄：（想一下在“會(huì)計(jì)解題妙法之投資篇（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算”中我是怎么做的？）

　　借：應(yīng)收股利——（一定在借方，應(yīng)收股利累計(jì)數(shù)和應(yīng)收凈利累計(jì)數(shù)二者孰低，那么總分錄里的“投資收益”就是誰）

　　　?。ㄩL(zhǎng)期股權(quán)投資—X公司）——倒擠

　　　　貸：投資收益——（一定在貸方，應(yīng)收股利=分配的現(xiàn)金股利）

　　　?。ㄩL(zhǎng)期股權(quán)投資—X公司）——倒擠

　　2、 然后再想一想權(quán)益法的兩條線（這一步是關(guān)鍵，必須非常清晰，這關(guān)系到權(quán)益法到底能不能學(xué)好）

　　3、 想一想線上的點(diǎn)應(yīng)該注意哪些問題（這里更關(guān)鍵，關(guān)系到最終能不能做對(duì)?。?/p>

　　★ 投資成本—股權(quán)投資差額—損益調(diào)整—股權(quán)投資準(zhǔn)備

　　★ 投資時(shí)—分紅時(shí)—資本公積增減變動(dòng)時(shí)—股權(quán)投資差額的攤銷—實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=被投資方所有者權(quán)益×持股比例+股權(quán)投資差額借差余額

　　經(jīng)過上面的思考回答以下的問題，如果能回答上來就進(jìn)行下一步的學(xué)習(xí)，如果不能，把03年權(quán)益法的試題三遍?。?/p>

　　問題一：請(qǐng)做教材P89例19中“2000年被投資單位的所有者權(quán)益總額”

　　問題二：找到兩個(gè)投資點(diǎn)，并計(jì)算投資點(diǎn)日，投資單位投資時(shí)的兩個(gè)會(huì)計(jì)分錄（權(quán)益法）

　　問題三：請(qǐng)計(jì)算出再次投資日投資企業(yè)投資的賬面價(jià)值（這里很關(guān)鍵）

　　好了，經(jīng)過準(zhǔn)備之后我們正式開始“妙法學(xué)成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法”的學(xué)習(xí)：

　　成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法中最難的就是編制追溯調(diào)整分錄和再次投資前后的股權(quán)投資差額的攤銷

　　妙法突破會(huì)計(jì)難點(diǎn)系列》之成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法II

　　1、編制追溯調(diào)整分錄最難的應(yīng)該說是累積影響數(shù)的計(jì)算了，也就是分錄中的“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”的金額確定了。

　　妙法突破：①你必須清楚的知道“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”對(duì)應(yīng)的根是“投資收益”

　　②第一種求累積影響數(shù)的方法：他的實(shí)質(zhì)是什么必須清楚，他是成本法下投資的賬面價(jià)值與權(quán)益法下投資的賬面價(jià)值之差。（這里大家有沒有想過？ 在前面我已經(jīng)給了大家一個(gè)妙法計(jì)算權(quán)益法下的賬面價(jià)值的公式，而成本法下投資的賬面價(jià)值很容易求，那么累計(jì)影響數(shù)不就很容易求了嗎！

　?、鄣诙N求累積影響數(shù)的方法：公式：累積影響數(shù)=確認(rèn)的投資收益－本年應(yīng)攤銷的股權(quán)投資－成本法下投資方確認(rèn)的投資收益（千萬不要忘記減去成本法下投資方實(shí)現(xiàn)的投資收益）

　?、艿谌N求累積影響數(shù)的方法：通過分錄倒擠（在具體作追溯調(diào)整分錄時(shí)我會(huì)具體說）

　　這三種方法可以互相驗(yàn)證！

　　2、  股權(quán)投資差額的攤銷其實(shí)很簡(jiǎn)單，原則：就是第一次投資時(shí)形成的股權(quán)投資差額的攤銷和再次投資時(shí)股權(quán)投資差額的攤銷。分別寫出分錄一匯總就可以了。這里面的關(guān)鍵是：正確計(jì)算兩個(gè)投資時(shí)點(diǎn)日被投資企業(yè)的所有者權(quán)益總額。

　　3、 應(yīng)該注意的問題：

　?、?必須明確指出兩個(gè)投資點(diǎn)：第一次投資點(diǎn)——追加投資點(diǎn)

　?、?必須會(huì)求投資點(diǎn)被投資方的所有者權(quán)益（這里很容易出錯(cuò)，很關(guān)鍵）。通過下面的例題可以知道在做時(shí)應(yīng)該注意的問題：

　　例題：A公司99年4月1日對(duì)B公司投資，占B公司實(shí)際在外發(fā)行股數(shù)的20%，98年12月31日B公司所有者權(quán)益總額為1000萬元，99年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬元。99年5月2日A公司收到B公司在98年宣告分派的現(xiàn)金股利20萬元，求B公司在99年4月1日的所有者權(quán)益總額是多少？

　　解答：所有者權(quán)益總額=98年12月31日B公司所有者權(quán)益總額＋99年1—3月份實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)－B公司98年度宣告分派的現(xiàn)金股利=1000+200×3/12－20÷20%=950

　?。ㄟ@道題就把求所有者權(quán)益總額時(shí)應(yīng)該注意的情況全包括了）

　　通過以上的分析，那么大家應(yīng)該對(duì)成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法有了一個(gè)很好的理解了吧。是不是豁然開朗

　　接下來我將給大家總結(jié)一下在做成本法該權(quán)益法的題目時(shí)應(yīng)該具體遵循什么思路或說應(yīng)該有一個(gè)怎樣形成一個(gè)清晰的思路，而做到萬無一失！最后我將通過輕松過關(guān)一P41第三題的第四小題為例給大家講解，這是一道非常典型非常好的成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的題，大家可以先做一下！

　　《妙法突破會(huì)計(jì)難點(diǎn)系列》之成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法III

　　大家應(yīng)該清晰的知道成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法從頭到尾的所有分錄（按順序）形成一個(gè)清晰的思路：

　　思路：首先大家把它分成兩個(gè)時(shí)期：期間①第一次投資—追加投資；期間②追加投資后（劃分后思路清晰）

　　期間①第一筆分錄：第一個(gè)投資點(diǎn)成本法下的核算：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X公司

　　貸：銀行存款

　　第二筆分錄：分紅時(shí)（注意分清是投資前還是投資后）

　?、俜峙赏顿Y前的現(xiàn)金股利（沖減投資成本）借：應(yīng)收賬款

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X公司

　?、诜峙赏顿Y后的現(xiàn)金股利（計(jì)入投資收益，結(jié)合妙法做）這一步大家請(qǐng)看妙法學(xué)成本法

　　然后就是最關(guān)鍵的一筆分錄了。妙法：

　　第三筆分錄：追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄（求利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)時(shí)用的是第三種方法-倒擠）

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X公司（投資成本）——第四步：投資時(shí)、分紅時(shí)（投資前的利潤(rùn)分配額才會(huì)沖減投資成本） 注意：這一步很容易出錯(cuò)，可以先寫出第一個(gè)投資日投資時(shí)的分錄；然后寫出分紅時(shí)的分錄……

　　—X公司（股權(quán)投資差額）——第三步：形成的-已攤銷的

　　—X公司（損益調(diào)整） ——第二步：差額攤銷和實(shí)現(xiàn)凈利兩步

　　—X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）——第四步：看被投資單位資本公積的變動(dòng)。

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—**公司——第一步：很簡(jiǎn)單。就是再次投資日投資的賬面價(jià)值。

　　　　　　利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)——第五步：倒擠

　　　　　　資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備—第四步：一般對(duì)應(yīng)股權(quán)投資準(zhǔn)備

　　注意：①如果股權(quán)投資差額是貸方，那么也會(huì)影響資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備，這里要注意，大家自己思考。②由于投資成本很容易出錯(cuò)，大家也可以先算利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)，然后倒擠投資成本③做完后大家用三種方法驗(yàn)證一下。④必須在頭腦中形成下面這個(gè)完整的分錄，即使題中沒有涉及到，但必須要有一個(gè)想的過程，否則會(huì)丟三落四。

　　大家應(yīng)該知道：1、實(shí)質(zhì)上這是一個(gè)“一變四”的過程。成本法中的一個(gè)科目“長(zhǎng)期股權(quán)投資——**公司”變?yōu)闄?quán)益法的四個(gè)科目“投資成本、股權(quán)投資差額、損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備”。

　　第四筆分錄：將損益調(diào)整和股權(quán)投資準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入投資成本（為什么？ 原因：為了使追加投資后的“投資成本”明細(xì)科目的余額成本法改為權(quán)益法后的投資成本明細(xì)賬）

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——X公司（投資成本）

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——X公司（損益調(diào)整）

　　——X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）

　　注意：必須在頭腦中形成下面這個(gè)完整的分錄，即使題中沒有涉及到，但必須要有一個(gè)想的過程，否則會(huì)丟三落四。

　　第五筆分錄：攤銷股權(quán)投資差額

　　借：投資收益

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X公司（股權(quán)投資差額）

　　期間②：第一筆分錄：記錄追加投資

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——X公司（投資成本）

　　　　貸：銀行存款

　　第二筆分錄：計(jì)算再次投資的股權(quán)投資差額

　　“借差”時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——X公司（股權(quán)投資差額）

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——X公司（投資成本）

　　“貸差”時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——X公司（投資成本）

　　　　貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備

　　上面就是整個(gè)成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的步驟。大家一定要按照順序來想，形成一個(gè)清晰的思路！

　　大家對(duì)成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法是不是徹底懂了？！

　　《妙法突破會(huì)計(jì)難點(diǎn)系列》之合并會(huì)計(jì)報(bào)表

　　合并會(huì)計(jì)報(bào)表是每年必考的重點(diǎn)，復(fù)習(xí)的好的考友可能感覺比較簡(jiǎn)單，但是做起題來恐怕就蒙了，大家是不是有這樣的感覺？但相比于所得稅結(jié)合會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正聯(lián)系資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)那簡(jiǎn)直是小巫見大巫。

　　下面我們就進(jìn)入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的妙法突破：

　　學(xué)習(xí)合并會(huì)計(jì)報(bào)表，就必須先明白合并會(huì)計(jì)報(bào)表的兩個(gè)最基本的道理，這是前提：（非常關(guān)鍵的道理）

　　1、 合并會(huì)計(jì)報(bào)表“只調(diào)表不調(diào)賬”，這個(gè)道理大家必須清楚。

　　2、 合并會(huì)計(jì)報(bào)表“合并”的是報(bào)表中的項(xiàng)目，而不是會(huì)計(jì)科目。這非常的關(guān)鍵。

　　這是合并會(huì)計(jì)報(bào)表精髓中的精髓！是最基本的道理，常識(shí)性的東西！必須明白！弄明白了這兩個(gè)道理合并會(huì)計(jì)報(bào)表就抓住了關(guān)鍵！

　　首先，“只調(diào)表不調(diào)賬”意思是，調(diào)的是“表”，而不是“賬”，因?yàn)樗饶缸庸咀龅摹百~”是不會(huì)變的，這就是為什么我們作連續(xù)合并抵消分錄時(shí)要先沖銷原來的，還要重新作的原因。

　　其次，合并會(huì)計(jì)報(bào)表“合并”的是報(bào)表中的項(xiàng)目，而不是會(huì)計(jì)科目，指的是在做合并報(bào)表時(shí)你僅僅抵消涉及報(bào)表中的科目就行，而不是全部科目。例如：母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資于子公司，當(dāng)初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額時(shí)，是絕對(duì)不會(huì)產(chǎn)生貸方“合并價(jià)差”的，這是因?yàn)槟腹緜€(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值反映的金額已經(jīng)把這個(gè)差額包含在了里面，它并不存在攤銷的問題，母公司做賬時(shí)把它計(jì)入了“資本公積”，而不存在攤銷問題。更詳細(xì)的解釋可以看下面“資產(chǎn)負(fù)債表”抵消分錄的說明。經(jīng)過分析，可以發(fā)現(xiàn)輕松過關(guān)一P240中的第一題答案是錯(cuò)誤的，它是不會(huì)產(chǎn)生貸方“合并價(jià)差”的。

　　在明白了以上兩個(gè)基本常識(shí)之后，就進(jìn)入了最關(guān)鍵的學(xué)習(xí)了。

　　抓住合并會(huì)計(jì)報(bào)表的一條非常重要的主線：

　　資產(chǎn)負(fù)債表—利潤(rùn)分配表—恢復(fù)盈余公積—應(yīng)收賬款—存貨—固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）

　　提醒大家注意：①千萬不要讓連續(xù)抵消嚇??！千萬不要把連續(xù)抵消想的太復(fù)雜了！不就一個(gè)上年，下年的問題嘛。②大家在明白了線上的點(diǎn)，做會(huì)了教材上的例題后，千萬不要讓教材誤導(dǎo)，就是不要按照教材中講解的順序來做題，必須形成自己的一個(gè)清晰的思路！在具體講解完線上的每個(gè)點(diǎn)后我會(huì)給大家一個(gè)非常妙的做題的思路。

　　接下來我就要具體講解線上的每個(gè)點(diǎn)如何來做，如何做的巧妙，這是關(guān)鍵！

　　與投資有關(guān)的三筆抵消分錄

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的抵消

　　借：實(shí)收資本

　　　　資本公積

　　　　盈余公積

　　　　未分配利潤(rùn)

　　　　合并價(jià)差   ——形成的股權(quán)投資差額－已計(jì)提的

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——如果計(jì)算它很麻煩，可以先計(jì)算合并價(jià)差，然后倒擠。

　　少數(shù)股東權(quán)益

　　解釋：1、里面的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”是根據(jù)下面的公式做的：

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=被投資單位所有者權(quán)益*持股比例（A）+股權(quán)投資差額借差余額（這里要么沒有但絕對(duì)不可能出現(xiàn)貸差）（存在減值情況下，應(yīng)該怎么做還沒有考慮，我想一般不會(huì)涉及，不再深究）

　　2、里面的“少數(shù)股東權(quán)益”是根據(jù)下面的公式做的：

　　少數(shù)股東權(quán)益=被投資單位所有者權(quán)益*（1-A）       （因?yàn)槭巧贁?shù)）

　　3、1和2聯(lián)立得出：“長(zhǎng)期股權(quán)投資”+“少數(shù)股東權(quán)益”=被投資單位所有者權(quán)益+股權(quán)投資差額借差余額

　　4、又因?yàn)槔锩娴?nbsp; 被投資單位所有者權(quán)益=實(shí)收資本＋資本公積＋盈余公積＋未分配利潤(rùn)

　　所以有上面的分析可知：合并價(jià)差=股權(quán)投資差額借差余額，合并價(jià)差一定在借方

　　二、利潤(rùn)分配表項(xiàng)目的抵消（這是最難最容易出錯(cuò)的分錄）

　　大家必須知道利潤(rùn)分配表的平衡公式：

　　（利潤(rùn)分配來源）期初未分配利潤(rùn)+凈利潤(rùn)+其它轉(zhuǎn)入=提取盈余公積+應(yīng)付利潤(rùn)+未分配利潤(rùn)（去向）

　　注意：

　　1、其中的凈利潤(rùn)可分為：投資收益+少數(shù)股東權(quán)益

　　2、“應(yīng)付利潤(rùn)”是報(bào)表中的項(xiàng)目，是利潤(rùn)分配表中的“應(yīng)付利潤(rùn)”。不是“負(fù)債表”中的“應(yīng)付股利”。

　　利潤(rùn)分配表的抵消分錄就是由此而來：

　　借：投資收益 ——借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　　　貸：投資損益

　　根據(jù)這筆分錄母公司做多少，投資收益為多少，不會(huì)涉及股權(quán)投資差額地?cái)備N中的投資收益

　　少數(shù)股東收益

　　年初未分配利潤(rùn)

　　　　貸：提取盈余公積

　　應(yīng)付利潤(rùn)——注意：教材p405（八），（這里需要大家繼續(xù)理解，是重點(diǎn)）

　　未分配利潤(rùn)

　　“應(yīng)付利潤(rùn)”是關(guān)鍵（今年的重點(diǎn)）：注意應(yīng)付利潤(rùn)結(jié)合405頁（八）（這里存在爭(zhēng)議，按這里處理。

　　如果：2003年2月10日開股東大會(huì)分配2002年的利潤(rùn)，提取盈余公積100萬，分配現(xiàn)金股利50萬，2003年的凈利潤(rùn)800萬，2004年2月1日召開董事會(huì)，分配2003年凈利潤(rùn)，提取盈余公積80萬，分配現(xiàn)金股利60萬，

　　子公司：

　　期初未分配利潤(rùn) + 凈利潤(rùn)  =提取盈余公積 +      提取應(yīng)付利潤(rùn)     + 未分配利潤(rùn)

　　800萬         80萬        50萬（注意：不是60）

　　假如，03年5月10日，股東大會(huì)決定提取應(yīng)付利潤(rùn)80萬，則提取的應(yīng)付利潤(rùn)為80萬（摘自張?bào)惚v義）

　　三、盈余公積的恢復(fù)

　　借：年初為分配利潤(rùn)——以前年度

　　　　貸：盈余公積

　　借：提取盈余公積——本年度

　　　　貸：盈余公積

　　注意：盈余公積是根據(jù)國(guó)家的法定要求提取的，并不會(huì)因?yàn)榫幹坪喜?bào)表而消失；但在上述第1筆抵銷分錄中，已將子公司的盈余公積抵銷，因此，必須將被抵銷的盈余公積再抵銷，即予以恢復(fù)（相當(dāng)于負(fù)負(fù)得正）。本筆抵銷分錄與其說是抵銷，不如說是恢復(fù)，其實(shí)質(zhì)是盈余公積的恢復(fù)。

　　同樣要注意，提取盈余公積不能寫成“利潤(rùn)分配—提取盈余公積”，因?yàn)榈咒N分錄必須用報(bào)表項(xiàng)目，而不能用會(huì)計(jì)科目。