注冊會計師考試(CPA)稅法所得稅復習備考總結

　　一、掌握關鍵詞：稅法認可。

　　一切圍繞稅法認可進行判斷。當會計處理方法與稅法處理不一致時才會產生差異。無論會計處理怎樣變化，如折舊時間縮短、折舊比例提高、減值準備的計提和轉回、稅率變化等等，每次會計處理發(fā)生變化都和稅法認可比比，看看有無差額，差額多少，然后確定遞延稅款（應付稅款法除外）。

　　涉及多筆時間性差異，分筆數單個與稅法認可進行比較，一筆一筆確定遞延稅款借貸方向，利用丁字賬進行匯總，求出總差異的借貸方向。

　　會計費用大于稅法費用，遞延稅款在借方，反之在貸方；

　　會計收入大于稅法收入，遞延稅款在貸方，反之在借方。

　　二、容易漏掉的記憶：

　　1、時間性差異：八大減值準備、預計負債、開辦費的攤銷等等費用支出，發(fā)生時稅法不認可，要從會計利潤中加回，但這些費用轉回時，稅法也不認，也就是說會計利潤多計的這部份稅法不認可，所以要從會計利潤中減出。做題時往往容易漏掉的是從會計利潤中減出轉回的費用。

　　2、壞賬準備稅法認可（0.5%）部分。計入時間性差異的是會計計提部分減去稅法認可部份的差。

　　三、分別理解：

　　所得稅會計中：應交稅金（應交所得稅）永遠在貸方，所得稅費用永遠在借方。

　　應付稅款法：應交稅金（應交所得稅）=所得稅費用，不產生遞延稅款

　　納稅影響會計法：應交稅金（應交所得稅）+或-遞延稅款=所得稅費用

　　四、相關聯系：

　　1、與會計政策變更相聯系：

　　2、與重大會計差錯相聯系：

　　3、與資產負債表日后事項相聯系：注意所得稅匯算清繳前后的處理不同。

　　4、與投資相聯系

　　計算時，時刻記住無論差異前后如何變化都與稅法認可相比。根據稅法要求判斷差異數額及遞延稅款借貸方向。

　　五、相關知識點：

　　資產減值計提方法、重點是固定資產折舊的計提及減值準備的計提和轉回。

　　固定資產折舊計提注意點：

　　1、看使用日期：當月使用當月不提，當月停用當月照提。

　　2、看殘值：雙倍余額法前幾年計算折舊不減殘值，最后兩年才減。

　　3、看使用年限：計提減值準備后更要看尚可使用年限。

　　4、看折舊計提方法：加速折舊法以實際使用期為一年的折舊計提期，而非會計年度。

　　會計政策變更與以前期間發(fā)生的重大會計差錯更正

　　相同點：

　　都做追溯調整（不能追溯調整的會計政策變更除外）

　　都調整資產負債表報告年度的年初數和利潤表報告年度的上年數

　　不同點：

　　適用會計科目不同：

　　會計政策變更：

　　不會涉及到以前年度損益調整和應交稅金—應交所得稅科目

　　其累計影響額通過利潤分配科目調整，涉及到的稅金通過遞延稅款科目調整（應付稅款法除外）

　　以前期間發(fā)生的重大會計差錯更正：

　　影響損益變化的通過以前年度損益調整科目調整

　　涉及到的稅金在正常報告年度調整應交稅金—應交所得稅科目

　　如為資產負債表日后期間事項

　　所得稅匯算清繳前：涉及到的稅金在應交稅金—應交所得稅科目核算

　　所得稅匯算清繳后：涉及到的稅金在遞延稅款科目核算（應付稅款法除外）

　　董事會的現金股利現行制度已做為非調整事項處理

　　我的理解：

　　1、資產負債表日后事項調整的只是提取盈余公積部分，也就是從未分配利潤中將提取的盈余公積轉出，不影響所有者權益總額的變化。

　　2、由于是非調整事項并且不影響被投資企業(yè)所有者權益的變化，在合并會計報表時，投資企業(yè)也不沖減長期投權投資的損益調整明細。

　　3、做納稅調整時應納稅所得額調整的是投資企業(yè)確認的投資收益（即從會計利潤中減出），如果兩企業(yè)所得稅率相同，產生的是永久性差異，如果兩企業(yè)稅率不同產生遞延稅款貸差。

　　4、做以前年度的試題時，答案要按現行制度調整過來。

　　重大會計差錯和銷售退回記住一點：

　　不管是報告年度還是以前年度的重大會計差錯和銷售退回，發(fā)生在資產負債表日后期間的，按調整事項處理。發(fā)生在其他期間的按正常業(yè)務處理。

　　重大會計差錯要追溯調整，可能要調整報告年度的年初數，銷售退回只調整報告年度發(fā)生額。