注冊會計師考試會計科目部分熱點問題解答

　　1、八項準備是永久性差異還是時間性差異？

　　答：按所得稅稅前扣除辦法，壞賬準備扣除限額是年末應收賬款余額0.5%，所以企業(yè)計提的壞賬準備超過扣除限額的部分，需納稅調整，不存在 轉銷問題，應該是永久性差異。

　　其他七項準備，稅法規(guī)定在實際發(fā)生時據(jù)實扣除，從理論上可理解為時間性差異，但在實踐中不確認為時間性差異，而作為永久性差異處理，因為：（1）減值準備每年都需重新確定，如確認時間性差異，每年都要調整遞延稅款余額，并且未來實際扣除數(shù)無法預知，不能保證全額轉回；（2）退一步說，如確認時間性差異，也應是可抵減時間性差異，反映遞延稅款借方。根據(jù)謹慎性原則，可抵減時間性差異，只有在未來有足夠稅款予以抵減時方能確認，在考試中，如要確認可抵減時間性差異，題目均會給出上述條件，否則作為永久性差異處理。

　　2、以非現(xiàn)金資產取得股權投資，是按賬面價值入賬還是按評估價值入帳？

　　答：投資是指為通過分配而增加財富或謀取其他經濟利益，讓渡一項資產而獲得另一項資產的行為。從今年開始，取得的股權只按讓渡資產的賬面價值入賬，對評估價不再予以確認，這是今年教材的重要變化。

　　同樣，權益法核算下，計算股權投資差額時，被投資單位所有者權益數(shù)額，也按被投資方賬面價值。

　　3、多筆借款中計算資本化率時，債券借款本金如何確定？

　　答：對于債券的資本化率，應采用實際利率，即債券借款本金應按每期期初賬面價值確定，為簡化計算也可按年初賬面價值確定。因此，取得債券當年，可按收到的實際價款確定，而從次年起，就要考慮應計利息、支付利息和溢折價攤銷數(shù)。

　　4、成本法核算中，投資當年收到的現(xiàn)金股利，是沖減投資成本還是確認收益？

　　答：在我國，一般情況下都是當年利潤次年分配，所以投資當年收到的現(xiàn)金股利，是投資前對方單位累積盈余分配額，應沖減投資成本。

　　教材在投資年度一段中，又講述了當年利潤當年分配處理方法，并給出一個公式，去計算當年應確認收益和應沖減成本數(shù)額。看似和上者矛盾，其實并不矛盾，其目的是為了讓大家掌握該計算公式，以便投資日期在年度中間時，第二年如何用公式計算確定“第一年應確認收益”數(shù)額。

　　所以考生應將教材投資年度和投資以后年度給出的兩段公式結合起來理解，如非特別說明，投資年度收到的現(xiàn)金股利，均按沖減投資成本處理。

　　5、債務重組、非貨幣性交易中涉及多項非現(xiàn)金資產，存貨的進項稅額是先分后扣還是先扣后分？

　　答：這個問題有較多爭論，兩種觀點都好像有其理論依據(jù)。我個人理解這兩種處理的論點如下：先分后扣（財政部制度講座處理）的論點是：進項稅額是存貨的專屬，先分后扣不會造成固定資產、股權等分擔增值稅情況，我在課件中就引用了制度講座的例題。

　　先扣后分（準則合訂本）的論點是：多項非現(xiàn)金資產的入賬價值是以公允價值為基礎來分配的，公允價值是不含增值稅的，所以作為分配總額應先扣除進項稅額。

　　這兩種觀點相互打架，但都來源于財政部的不同版本資料，考慮到制度講座在前，準則合訂本在后，所以看樣目前是“先扣后分”觀點站了上風，現(xiàn)在，我個人也傾向于該觀點。

　　6、非貨幣性交易中，收到的應收賬款是否作為補價去確認收益處理？

　　答：根據(jù)準則定義，收到的補價是指收取的貨幣性資產。應收賬款屬于貨幣性資產，但作為特例，不參與補價去確認收益。

　　7、非貨幣項交易，換出資產賬面價值大于公允價值，收取補價時是否確認損益？

　　答：不確認損益。換出資產賬面價值大于公允價值，按公式計算的應確認收益為負數(shù)，此時不能確認損失，即應確認收益按0處理。此時換入資產入賬價值先按“換出資產賬面價值-補價”確定，期末再進行計提減值準備處理。

　　8、追加持股比例，由成本法轉為權益法核算，是否屬于會計政策變更？

　　答：追加持股比例，我個人認為是當期發(fā)生的事項與前期相比具有本質區(qū)別，不應認定為會計政策變更。但會計制度講解將其作為會計政策變更處理，并對股權投資差額追溯調整，對此我個人持保留觀點。

　　由于教材投資一章并未作為會計政策變更追溯調整，所以考試時大家暫以次為準。

　　9、計提減值準備后，固定資產如何計提折舊，無形資產如何進行攤銷？

　　答：均按扣除減值準備后，在預計尚可使用年限內計提折舊和進行攤銷。

　　10、教材和新制度、新準則不一致時，考試以何為準？

　　答：教材存在較多問題，對此我以前已向大家指出。我個人認為，如果中注協(xié)已經意識到，考試時將會對這些矛盾予以回避。萬一試卷出現(xiàn)的話，按教材、按制度準則的答案都不會算錯，但保險起見，建議還是按教材為妥。