2005年新教材變化-審計

　　2005年審計教材相對于2004年教材的變化

　　第2章

　　主要變化1：P30頁第一段與第2段之間增加了：2001年底，在貿(mào)工部的文件基礎(chǔ)上，會計職業(yè)團(tuán)體發(fā)起成立會計基金會，基金會及其下設(shè)機(jī)構(gòu)的成員大部分由非審計界人士組成。英國現(xiàn)行的行業(yè)管理模式框架見圖2－2.（見2005年教材第28頁）

　　主要變化2：從P32倒數(shù)第6行開始，將“安然公司會計造假”到P33頁第段刪除，增加了如下第4點：4.《薩班斯－奧克斯利法案》對美國注冊會計師管理模式的影響

　　2001年12月2日，安然公司申請破產(chǎn)保護(hù)，600多億美元的股票市值瞬間蒸發(fā)，其審計師安達(dá)信公司隨之陷入困境。之后不久，世通公司、環(huán)球電信公司等也相繼出現(xiàn)特大惡性財務(wù)欺詐。為此，在社會各界的壓力下，美國國會于2002年7月25日通過了《2002年公眾公司會計改革和投資者保護(hù)法》，又稱《2002年薩班斯－奧克斯利法案》（以下簡稱薩班斯法案）。薩班斯法案對《1933年證券法》、《1934年證券交易法》的許多內(nèi)容作了修改和補(bǔ)充，包括證券市場審計的監(jiān)管、審計獨立性、財務(wù)信息披露、公司責(zé)任、證券分析師的利益沖突。美國證交會的資源和權(quán)力、相關(guān)問題的研究和報告、公司及刑事欺詐責(zé)任、強(qiáng)化白領(lǐng)刑事責(zé)任、公司稅收返還和公司欺詐責(zé)任等11個方面。以下著重說明對監(jiān)管體制的影響。

　　根據(jù)薩班斯法案的要求，專門成立了公眾公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）負(fù)責(zé)監(jiān)管從事證券市場審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所。PCAOB是一個獨立于行業(yè)的非政府法人機(jī)構(gòu)，有5名委員，其委員和職員都不屬于政府雇員。PCAOB的經(jīng)費來源于向發(fā)行證券的公司收取會計支持費和向注冊的會計師事務(wù)所收取“注冊費”和“年費”及罰沒款收入。主要職能包括：負(fù)責(zé)對從事證券市場審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所的登記；對從事證券市場審計業(yè)務(wù)的事務(wù)所進(jìn)行檢查、調(diào)查和處罰；制定或直接采用注冊會計師協(xié)會制定的審計準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則以及職業(yè)道德準(zhǔn)則等。（后來PCAOB決定自己制定審計準(zhǔn)則）。

　　SEC負(fù)責(zé)對PCAOB的監(jiān)督，包括任命其委員，審批其財政預(yù)算，監(jiān)督其實施的處罰程序，對其做出的處罰決定可加重、減輕、修改或取消等，并在必要時對會計師事務(wù)所進(jìn)行特別檢查。（見2005年審計教材第31頁）

　　第3章

　　主要變化1：依據(jù)是04年12月國際審計準(zhǔn)則的相應(yīng)變動，對P37－39頁的 “國際審計準(zhǔn)則基本內(nèi)容”進(jìn)行了修訂。一般考試不會涉及，所以不具體指明。（見2005年教材第36——38頁）

　　主要變化2：刪除了p50－51頁“五、獨立審計準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的關(guān)系”的全部內(nèi)容。（見2005年教材第48頁）

　　第5章

　　主要變化1：刪除p91的“第四，距離遙遠(yuǎn)的……”這一段話。（見2005年教材第85頁）

　　主要變化2：刪除P92中間“國際審計實務(wù)……” 的七大類認(rèn)定的這一段文字根據(jù)《國際審計準(zhǔn)則500－審計證據(jù)》的內(nèi)容修訂為：

　　2004年12月15日，國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會對《國際審計準(zhǔn)則500－審計證據(jù)》做出了修訂，將認(rèn)定按各類交易和事項、期末賬戶余額以及表達(dá)與披露進(jìn)行了區(qū)分。

　　注冊會計師對所審計期間的各類交易和事項運用的認(rèn)定通常分為以下種類：（1）發(fā)生。記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)；（2）完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄；（3）準(zhǔn)確性。與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄；（4）截止。交易和事項已記錄于正確的會計期間；（5）分類。交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。

　　注冊會計師對期末賬戶余額運用的認(rèn)定通常分為以下種類：（1）存在。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的；（2）權(quán)利和義務(wù)。資產(chǎn)和負(fù)債在期末歸屬于被審計單位；（3）完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄；（4）計價和分?jǐn)偂ＹY產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~反映在會計報表中，之后的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)?shù)赜涗洝?/p>

　　注冊會計師對表達(dá)與披露運用的認(rèn)定通常分為以下種類：（1）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)。披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)；（2）完整性。所有應(yīng)當(dāng)包括在會計報表中的披露均已被包括；（3）分類和可理解性。會計信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚；（4）準(zhǔn)確性和計價。會計信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。（見2005年審計教材第86頁）

　　第6章

　　主要變化1：刪除P101最下面－P102最上面有關(guān)《國際審計準(zhǔn)則－審計證據(jù)》的一段話。（見2005年審計教材第95頁）

　　主要變化2：刪除P105中間《國際審計準(zhǔn)則－審計證據(jù)》的這一段話，變更為：

　　《國際審計準(zhǔn)則500－審計證據(jù)》第一條規(guī)定：“注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)”。（見2005年審計教材第99頁）

　　第7章

　　P127中間，在“對初次接受審計的被審計單位”與“注冊會計師可通過查閱前任……”句之間加入：

　　應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計師進(jìn)行必要溝通，并對溝通結(jié)果進(jìn)行評價，以確定是否接受委托。后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面方式允許前任注冊會計師對其詢問作出充分答復(fù)。如果被審計單位不同意前任注冊會計師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托。接受委托后，（見2005年審計教材第120頁）

　　第11章

　　主要變化1：P249最下面第10點改為11點，另外增加第10點：

　　10.如果被審計單位是煤炭生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)使用已提取的安全費用時形成固定資產(chǎn)時，應(yīng)查明是否按實際成本確定固定資產(chǎn)原價，并將原計應(yīng)記“長期應(yīng)付款”科目的該部分安全費用轉(zhuǎn)入“累計折舊”科目；該項固定資產(chǎn)在使用期間是否不再計提折舊。（見2005年審計教材第235頁）

　　主要變化2：P249將（8）點下面一段的第2句話“如果已提減值……”至段尾移到本頁第3行第（1）點之后。另外將本頁第3行、第19行中的“已計提減值”改為“已計提部分減值” （見2005年教材第234頁）

　　主要變化3：P252最下面的第5點和第6點之間加入下面一段：

　　財政部《關(guān)于執(zhí)行＜企業(yè)會計制度＞和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（四）》（財政部財會「2004」3號）規(guī)定：企業(yè)對于已經(jīng)計提了減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，如果有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各種因素發(fā)生了變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值的，對以前期間已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。企業(yè)轉(zhuǎn)回已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，應(yīng)按不考慮減值因素情況下應(yīng)計提的累計折舊與考慮減值準(zhǔn)備因素情況下計提的累計折舊之間的差額，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“累計折舊”科目；按固定資產(chǎn)可收回金額與不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值兩者中較低者，與價值恢復(fù)前的固定資產(chǎn)賬面價值之間的差額，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“營業(yè)外支出――計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。轉(zhuǎn)回已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)的賬面價值不應(yīng)超過不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值。（見2005年審計教材第238頁）

　　第12章

　　主要變化1：刪除了P270－271中（1）－（6）的全部內(nèi)容。（見2005年審計教材第254頁）

　　主要變化2：在P273“三、存貨監(jiān)盤程序” 上面增加：

　　（三）存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容

　　1.存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排；

　　2.存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項；

　　3.參加存貨監(jiān)盤人員的分工；

　　4.抽查的范圍。（見2005年審計教材第256頁）

　　第13章

　　P316中間黑體字“四、管理費用等利潤表項目的審計”上面增加一個部分：

　?。ㄋ模╊A(yù)計負(fù)債的審計

　　一般地，企業(yè)預(yù)計負(fù)債的主要內(nèi)容為因擔(dān)保事項產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債。預(yù)計負(fù)債的審計目標(biāo)是：確定預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)是否完整；預(yù)計負(fù)債的計量是否符合規(guī)定；預(yù)計負(fù)債的會計處理是否正確；預(yù)計負(fù)債的披露是否恰當(dāng)。其審計程序如下：

　　1.獲取或編制預(yù)計負(fù)債明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。

　　2.了解并對被審計單位對外擔(dān)保的內(nèi)部控制進(jìn)行測試。

　　3.向相關(guān)銀行函證擔(dān)保事項。

　　4.對已涉訴并已判決的對外擔(dān)保，取得并審閱相關(guān)法院判決書。

　　5.對已涉訴但尚未判決的對外擔(dān)保，取得被審計單位律師或法律顧問的法律意見。

　　6.檢查預(yù)計負(fù)債的估計是否準(zhǔn)確，會計處理是否正確。（見2005年審計教材第296頁）

　　第14章

　　主要變化1：在P350上面第（9）點下增加下面幾段的內(nèi)容：

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》規(guī)定：在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，將其視為關(guān)聯(lián)方；如果兩方或多方同受一方控制，也將其視為關(guān)聯(lián)方。

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》涉及的關(guān)聯(lián)方關(guān)系主要指：（1）直接或間接地控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控制的兩個或多個企業(yè)（例如，母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之間）。（2）合營企業(yè)。（3）聯(lián)營企業(yè)。（4）主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員。（5）受主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。

　　證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)則規(guī)定上市公司的關(guān)聯(lián)方包括關(guān)聯(lián)法人和關(guān)聯(lián)自然人。

　　具有以下情形之一的法人，為上市公司的關(guān)聯(lián)法人：（1）直接或者間接控制上市公司的法人。（2）由直接或者間接控制上市公司的法人直接或者間接控制的除上市公司及其控股子公司以外的法人。（3）由關(guān)聯(lián)自然人直接或者間接控制的，或者由關(guān)聯(lián)自然人擔(dān)任董事、高級管理人員的除上市公司及其控股子公司以外的法人。（4）持有上市公司5％以上股份的法人。（5）證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)或者上市公司根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則認(rèn)定的其他與上市公司有特殊關(guān)系，可能導(dǎo)致上市公司利益對其傾斜的法人。

　　具有以下情形之—的自然人，為上市公司的關(guān)聯(lián)自然人：（1）直接或間接持有上市公司5％以上股份的自然人及其關(guān)系密切的家庭成員。（2）上市公司董事、監(jiān)事和高級管理人員及其關(guān)系密切的家庭成員。（3）上市公司關(guān)聯(lián)法人的董事、監(jiān)事和高級管理人員。（4）證券監(jiān)管部門或者上市公司根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則認(rèn)定的其他與上市公司有特殊關(guān)系，可能導(dǎo)致上市公司利益對其傾斜的自然人。

　　雖然上述兩個規(guī)定在關(guān)聯(lián)方認(rèn)定的具體標(biāo)準(zhǔn)上有所差異，但總的認(rèn)定原則是一致的，上市公司均應(yīng)遵照執(zhí)行。注冊會計師在識別被審計單位關(guān)聯(lián)方時同樣應(yīng)當(dāng)遵循上述兩個規(guī)定。（見2005年審計教材第328頁）

　　主要變化2：在P350中間第（5）點下增加下面幾段的內(nèi)容：

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》規(guī)定：關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項，而不論是否收取價款。例如：（1）購買或銷售商品。（2）購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)。（3）提供或接受勞務(wù)。（4）代理。（5）租賃。（6）提供資金（包括以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问降馁J款或權(quán)益性資金）。（7）擔(dān)保和抵押。（8）管理方面的合同。（9）研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移。（l0）許可協(xié)議。（11）關(guān)鍵管理人員報酬。

　　證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)則規(guī)定：上市公司的關(guān)聯(lián)交易是指上市公司或者其控股子公司與上市公司關(guān)聯(lián)人之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源或者義務(wù)的事項，包括以下交易：（1）購買或者出售資產(chǎn)。（2）對外投資（含委托理財、委托貸款等）。（3）提供財務(wù)資助。（4）提供擔(dān)保（反擔(dān)保除外）。（5）租人或者租出資產(chǎn)。（6）委托或者受托管理資產(chǎn)和業(yè)務(wù)。（7）贈與或者受贈資產(chǎn)。（8）債權(quán)、債務(wù)重組。（9）簽訂許可使用協(xié)議。（10）轉(zhuǎn)讓或者受讓研究與開發(fā)項目。（11）購買原材料、燃料、動力。（12）銷售產(chǎn)品、商品。（13）提供或者接受勞務(wù)。（14）委托或者受托銷售。（15）與關(guān)聯(lián)人共同投資。（16）其他通過約定可能引致資源或者義務(wù)轉(zhuǎn)移的事項。

　　雖然上述兩個規(guī)定在關(guān)聯(lián)方交易認(rèn)定的具體標(biāo)準(zhǔn)上有所差異，但總的認(rèn)定原則是一致的，上市公司均應(yīng)遵照執(zhí)行。注冊會計師在識別被審計單位關(guān)聯(lián)方交易時同樣應(yīng)當(dāng)遵循上述兩個規(guī)定。（見2005年審計教材第329頁）