注冊會計師《會計》題常用陷阱手法

　　一定要注意開始的月份，不管是固定資產(chǎn)計提折舊還是長期股權投資算投資收益還是攤銷股權投資差額

　　看到雙倍余額遞減法，馬上要注意三點問題1、從從哪個月份開始計提折舊2、頭幾年不管殘值 3、本年要減去上一年已經(jīng)提的折舊 4 如果折舊方法改變，要視同一開始就用此方法。

　　看到年數(shù)總和法，馬上要注意三點問題：1、從從哪個月份開始計提折舊2、不是年初購入，一定注意要分年段注意，也就是說一年中要分成兩段計算。?。?！

　　3、要管殘值 4、如果折舊方法改變，要視同一開始就用次方法。

　　會計政策變更用到固定資產(chǎn)折舊算累計影響數(shù)時，每一年的稅前影響一般都是不一樣的，所以一定千萬要算對固定資產(chǎn)每一年的折舊

　　租賃的情況下，如果租期是4年，別忘了折舊月數(shù)是47個月，而不是48 個月

　　投資收益一定是從開始投資時再計算?。?！

　　總忘了！??！ 股權投資差額的攤銷別忘了如果不是全年，要數(shù)月份?。。?/p>

　　根本提示 企業(yè)的凈利潤=稅前會計利潤－所得稅費用

　　不管是應付稅款法還是納稅影響會計法，應交所得稅是一樣的，不同的是所得稅費用。前者既可以用來處理永久性差異，又可以用來處理時間性差異，納稅影響會計法只能處理時間性差異。

　　計提跌價準備，遞延稅款在借方

　　做會計政策變更題目，只有在采用納稅影響會計法并存在時間性差異時，才考慮所得稅影響，如果采用應付稅款法，根本不存在所得稅影響。因為企業(yè)的會計政策不能影響稅收，而應納稅和所得稅費用在應付稅款法下是相同的。

　　日后事項中，稅金的會計處理和稅法一致，就調(diào)所得稅，如退貨，收入減少，相應所得稅的減少稅法也認。如果不一致，就不調(diào)。但如補提壞帳準備，稅法不認，就不調(diào)應交所得稅。

　　所得稅 見老師23-13最后應納稅所得計算好好??！ 注意轉回的壞帳準備和跌價準備仍然屬于遞延稅項，不是應納稅所得的部分，應該從會計利潤中減去！??！

　　計提跌價準備，遞延稅款在借方

　　預計負債是不確定的，所以稅法是不承認的，所以有遞延稅款的問題。

　　新政策的利潤大于原政策，累計影響數(shù)就是正數(shù)

　　注意解題思路?。?！ 如果第一季度應稅所得是500萬，實發(fā)工資是160萬，計稅工資是60，可抵減時間性差異是25萬，那么應交所得稅是（500+100+25）*33% ，注意別忘了加上可抵減時間性差異

　　會計政策變更 新政策的利潤大于原政策，累計影響數(shù)就是正數(shù)

　　雙倍余額遞減法的例子 原價是310000，殘值是10000，預計使用5年，每年折舊是310000*2/5=124000，注意不要把減殘值

　　解題秘訣?。。。?！ 只有在采用納稅影響會計法并存在時間性差異時，才考慮所得稅影響

　　遞延稅款和利潤分配-未分配利潤的方向一致。

　　債務法下，當所得稅率變動時，稅率調(diào)高，應該調(diào)增遞延稅款的余額，稅率調(diào)低，應該調(diào)減遞延稅款的余額。

　　當投資企業(yè)的所得稅率與被投資企業(yè)的所得稅率相同時，其投資收益為永久性差異；從稅前會計利潤中減去。

　　當雙方所得稅率不同時（注意是投資企業(yè)的所得稅率大于被投資企業(yè)的所得稅率），其投資收益為時間性差異。

　　遞延法和債務法 遞延法是明知預提多了，也不沖回，前頭多提，后頭多轉，前頭少提，后頭少轉。沖回時還按原稅率。

　　采用債務法時（陷阱?。。。?計算發(fā)生額時，如果有余額的千萬要用原來稅率還原，然后用變動稅率去乘。稅率變動和余額方向一致。

　　日后事項 日后調(diào)整事項中應交稅金的調(diào)整 稅金的會計處理和稅法一致，就調(diào)所得稅，如退貨，收入減少，相應所得稅的減少稅法也認。如果不一致，就不調(diào)。但如補提壞帳準備，稅法不認，就不調(diào)應交所得稅。

　　資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的特點是，調(diào)整的是報告年度資產(chǎn)負債表的期末數(shù)和利潤表的本年數(shù)。

　　日后發(fā)現(xiàn)報告年度的差錯以及報告年度以前的非重大差錯，屬于調(diào)整事項，日后發(fā)現(xiàn)報告年度以前的重大差錯，不屬于調(diào)整事項。

　　例如99年的報表在2000年3月份報出。這里的報告年度的報表就是99年的報表。2000年1月1日至3月，發(fā)現(xiàn)的99年的差錯以及99年以前的非重大差錯，

　　調(diào)整99年報表的期末數(shù)和本年數(shù)。如果發(fā)現(xiàn)的是99年以前的重大差錯，應該調(diào)整99年報表的年初數(shù)。

　　日后事項與會計差錯結合

　　報告年度的會計差錯和以前年度的非重大會計差錯

　　調(diào)整報告年度利潤表和利潤分配表的本期數(shù)（利潤表本年累計數(shù)和利潤分配表本年實際發(fā)生數(shù)），

　　資產(chǎn)負債表的期末數(shù)

　　報告年度以前年度的重大會計差錯 調(diào)報告年度利潤表和利潤分配表的上年數(shù)，（如果涉及）資產(chǎn)負債表的年初數(shù)和年末數(shù)，

　　利潤分配表本期數(shù)中的年初未分配利潤和未分配利潤（是調(diào)上年遺留下來的問題）。

　　沖刺題 無論調(diào)應交稅金還是遞延稅款，都會涉及到所得稅費用。

　　解題秘訣?。。。。?另外記住遞延稅款和以前年度損益調(diào)整的方向總是一致的。

　　陷阱！?。。。。◤埨蠋煕_刺題關聯(lián)交易（6） 日后事項中如果出現(xiàn)減值準備或累計折舊壞帳準備等時間性差異的情況，別忘了遞延稅款的問題。

　　應交稅金就是實際損失的部分。

　　陷阱?。。。?！ 日后事項中如果出現(xiàn)減值準備或累計折舊壞帳準備等時間性差異的情況，別忘了遞延稅款的問題。

　　陷阱！?。。?！ 涉及貨幣資金時，不能調(diào)整報告年度貨幣資金，必須換成往來帳。

　　陷阱?。。。?！ 銷貨退回時，別忘了要調(diào)應交所得稅。

　　對于日后事項中補提的壞帳準備 不超過千分之五，調(diào)應交稅金，超過千分之五部分，調(diào)遞延稅款。

　　如果質(zhì)量擔保在資產(chǎn)負債表日前已過截止期，，那么應做為會計差錯，在日后事項中，將預計負債沖回，并調(diào)以前年度損益調(diào)整。

　　如果被投資企業(yè)發(fā)生日后調(diào)整事項，投資企業(yè)也要處理日后調(diào)整事項。

　　會計政策變更 新題型老師23-13-答案4c 對成本法與按成本與市價孰低法，注意如果題目講不調(diào)整攤銷問題，那么就只是減值準備的問題。

　　武玉榮page 031-13 Min important ?。?！調(diào)會計報表 如果是首次根據(jù)會計準則，要當作會計政策變更，以后再當作會計估計。即使是舉例子：余額百分比法的比例變更。

　　看書p342調(diào)利潤表

　　根本概念！?。?！ 如果采用應付稅款法，根本不用考慮所得稅影響！??！ 沒有特別說明的情況下，會計政策變更一般不會影響到以前年度應交所得稅的調(diào)整。

　　采用應付稅款法核算所得稅時，發(fā)生政策變更追溯調(diào)整時，不影響所得稅費用。因為不能由于政策變更調(diào)整企業(yè)的應交稅金，而在應付稅款法下，所得稅費用＝應交所得稅，所以所得稅的影響為0

　　如果考慮所得稅，必然是遞延稅款

　　雖然是采用納稅影響會計法，但由于改變會計政策后，稅法不認，所以也不能調(diào)應交稅金，只能調(diào)整遞延稅款，

　　如：原來按直線法折舊是300，后按雙倍余額法是400，那么產(chǎn)生遞延稅項借方33，不調(diào)應交稅金，因為稅法承認的是直線法。

　　投資有稅率差的時候，算所得稅影響 稅后利潤900萬元除85%，還原成稅前利潤；再乘30%是投資企業(yè)承擔的份額；再乘18%為將來分回利潤時應補交的所得稅金額

　　重做老師23-13答案4 好好好?。。?注意會計政策變更視同一開始就采用，即使原來與稅法時間性口徑也不一致，變更時，直接用新的與稅法規(guī)定的扣除，不用管原來。算累計影響數(shù)時，就是新政策下折舊費用減原折舊費用再減所得稅影響，即（1288.8-800）*33%，而不是640，800是稅法認可的折舊，1288是新政策折舊，640是原折舊方法。

　　例如，一項收入，會計計入收入，稅法也計入收入，所以影響了會計利潤的，就影響納稅所得，因此，應該調(diào)整應交稅金。如果會計計入收入，而稅法規(guī)定不能計入收入，那么，調(diào)整收入時就不能調(diào)整應交稅金。如果屬于時間性差異，　在納稅影響會計法下調(diào)整遞延稅款。

　　如果題目中有已知條件“所得稅采用應付稅款法核算，且不考慮納稅調(diào)整事項”，則在進行賬務處理時，涉及到損益的要調(diào)整“應交稅金——應交所得稅”。因為這里說不考慮納稅調(diào)整事項，意思就是不考慮會計和稅法上的差異，認為會計和稅法的處理口徑是一致的，所以應調(diào)整應交稅金——應交所得稅。

　　或有事項 對于書上p361例3中 在報告年度確認預計負債400萬，如果采用納稅影響法，應該

　　借：遞延稅款 400*33%

　　　　貸：所得稅 400*33%

　　日后法院判需賠償500萬，那么應該

　　借：應交稅金 500*33%

　　　　貸：遞延稅款 400*33%

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 100*33%

　　重要?。?！ 預計負債是不確定的，所以稅法是不承認的，所以有遞延稅款的問題。

　　另外記住遞延稅款和以前年度損益調(diào)整的方向總是一致的。

　　預計負債-未決訴訟

　　投資 短期投資

　　如果從另一個股東手中購買股權時，記住購買日時被投資企業(yè)所有者權益的確定，

　　包括上年度的凈利潤（千萬別忘了截止到購買日新實現(xiàn)的凈利潤）

　　分配的現(xiàn)金股利，是減少所有者權益的。

　　接受捐贈

　　如果股權投資差額出現(xiàn)在貸方，記住要分兩步來做，前面的借方就是銀行存款數(shù)，第二步分錄是借：長期股權投資-股權投資準備 貸：資本公積-股權投資準備

　　成本法轉權益法 1、追溯調(diào)整時長期股權投資-投資成本的確定，實際就是按初始投資時？？被投資企業(yè)的所有者權益*持股比例，

　　解題秘訣：其實就是對起初持股比例的調(diào)整， 當然別忘了減去分配的現(xiàn)金股利和期間產(chǎn)生的利潤。例如是99年4月1日投資，就要把1-4月產(chǎn)生的凈利潤加到所有者權益中，再*持股比例。

　　追加時對第一步毫無影響。 2、攤銷股權投資差額

　　3、作分錄，確認新的，將原來的投資成本沖掉，和攤銷差額對利潤分配的影響

　　4、將除股權投資差額的子目都轉入-子目投資成本中，包括損益調(diào)整，別忘了股權投資準備等。只是確定了投資成本的金額，但股權投資差額的子目還是存在的，在以后計提跌價準備算帳面余額時會用到。

　　5、新的投資成本的確定，投資成本用當時的所有者權益*追加的比例。

　　6、投資差額的攤銷，分兩部分。

　　如果是采用納稅影響會計法，那么別忘了遞延稅款的影響。

　　長期股權投資權益法 計算投資成本和股權投資差額時，別忘了支付的手續(xù)費也要算進去。

　　注意陷阱?。?！ 被投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈200萬時，時，別忘了，要把遞延稅扣除，（但如果給的就是被投資企業(yè)的資本公積，就不用了對方已作處理了）

　　也就是說:

　　借：長期股權投資-股權投資準備

　　　　貸：資本公積-股權投資準備(中的數(shù)字是200*0.67*持股比例)

　　注意陷阱！?。?投資收益當年凈利潤要扣除投資前的?。。?如果投資是1.31日開始算的，那么在年底計算投資收益時，一定注意是從投資以后再開始算投資收益，要把全年的凈利潤減去投資前一個月的，注意陷阱?。。?/p>

　　股權投資差額也要注意不是全年攤股權投資成本 子目 投資時被投資企業(yè)所有者權益*持股比例

　　股權投資差額 初始投資成本-投資時被投資企業(yè)所有者權益*持股比例 （初始投資成本=實際支付的全部價款（包括手續(xù)費稅金）

　　長期債券投資的收益實際是市場利率 如果是溢價，說明票面利率高于市場利率，那么要減去溢價攤銷數(shù)

　　如果是折價，票面利率低于市場利率，那么要加上折價攤銷數(shù)

　　溢折價攤銷（最重要?。。。?實際支付的款項-實際支付的款項中包含的利息（不管是進成本的還是作為應收利息）-實際支付的款項中包含的費用-面值

　　攤銷溢折價，還要攤銷費用，期限是按32個月，千萬不要36個月。記住?。。。。。ㄙM用攤銷和溢價的攤銷一起在剩余年限里一起攤）

　　某股份有限公司20×0年4月1日，以1064.5萬元的價款購入面值為1000萬元的債券，進行長期投資。該債券系當年1月1日發(fā)行，票面年利率為6％，期限為3年，到期一次還本付息。為購買該債券，另發(fā)生相關稅費共計16.5萬元（假定達到重要性要求）。該債券溢價采用直線法攤銷。該債券投資當年應確認的投資收益為（ ）萬元。A.27 B.31.5 C.45 D.60（ A）

　　記住題目中給的每個條件都是有用的。 長期債券投資1.1日發(fā)行，5.1購買，有效期3年，傭金印花稅20萬，達到重要性標準，（記入：長期債券投資-債券費用）記住，在年末計提利息時，要不僅要

　　攤銷溢折價，還要攤銷費用，期限是按32個月，千萬不要36個月。記?。。。。?！

　　長期債券投資收益 注意也是投資以后的收益，同長期股權投資權益法，如2002.4月購入債券，面值1000萬，利率6%，，那么投資收益是1000*6%*9/12

　　非貨幣收益 補價收益 每一元的收益=（公允價值-帳面價值-相關稅費）/公允價值

　　補價收益=每一元收益*補價

　　注意如果題目中說用銀行存款和固定資產(chǎn)投資，實際銀行存款是支付的補價，要進入固定資產(chǎn)清理，見p27 8 （1）

　　解題秘訣?。。?帳務處理秘訣：

　　借方 ：1、銀行存款（收到的補價） 2、增值稅進項稅 3、資產(chǎn)減值準備

　　貸方有 1、換出資產(chǎn)帳面余額 2、 確認的營業(yè)外收入（如果有補價） 3、應交稅金-應交營業(yè)稅

　　在確定借貸方時，別忘了將應交的主營業(yè)務稅金放在貸方，否則就出錯了。即可以先確定下來的

　　關聯(lián)方交易 注意陷阱?。。。。?如果題目中有銷售給關聯(lián)方的，也有銷售給非關聯(lián)方的，一定注意是否對非關聯(lián)的超過20%

　　對非關聯(lián)方交易超過20% 應按對非關聯(lián)方交易銷售的加權平均價格作為基礎。（注意實際售價低于加權平均售價，就要用實際的，不要上當?。。。?/p>

　　對非關聯(lián)方交易不超過20% 實際交易價格不超過商品帳面價值的120%，按實際交易價格

　　計算時別忘了交增值稅?。。。?！。 實際交易價格超過商品帳面價值的120%，將商品帳面價值的120%作為收入，超過部分記入資本公積-關聯(lián)交易差價。

　　如果有確鑿證據(jù)表明成本利潤率超過20%，將商品帳面價值加上最近2年歷史資料確定的加權平均成本利潤率與帳面價值的乘積計算的金額確認收入。

　　非正常商品銷售 非正常商品銷售，按商品帳面價值，超過部分……

　　重要！?。。?！ 轉移應收債權，不確認收入，確認資本公積

　　企業(yè)與受主要投資者個人、關鍵管理人員、或與其密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。注意是直接控制，如果不是直接控制，不算。見老師p27 8 （3）

　　如果是將股權賣給關聯(lián)方，價差就會產(chǎn)生資本公積 合并時，將資本公積沖掉，同時沖長期股權投資虛增的那塊利潤。

　　借：資本公積

　　　　貸：長期股權投資