2005年注冊會計師考試《會計》試題及答案（二）

　　答案部分

　　一、單項選擇題

　　1、【答案】 B　　6、【答案】 D　　11、【答案】 C

　　2、【答案】 A　　7、【答案】 B　　12、【答案】 B

　　3、【答案】 A　　8、【答案】 B　　13、【答案】 A

　　4.【答案】 B　　9、【答案】 B　　14、【答案】 C

　　5、【答案】 B　　10、【答案】 C

　　二、多項選擇題

　　1、【答案】 BCE　　　6、【答案】 AC　　　11、【答案】 ABE

　　2、【答案】 ABCDE　　7、【答案】 ADE　　12、【答案】 ADE

　　3、【答案】 ABD　　　8、【答案】 BCDE

　　4、【答案】 ABCDE　　9、【答案】 ABCDE

　　5、【答案】 ABDE　　　1０、【答案】 BD

　　三、計算題

　　1、【答案】 （l）A產(chǎn)品不計提存貨跌價準備，是因為A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值高于成本。

　　B產(chǎn)品：

　　有合同部分：成本＝3×300＝900萬元，可變現(xiàn)凈值＝（3.2－0.2）×300＝900萬元，成本等于可變現(xiàn)凈值，不用計提跌價準備；

　　無合同部分：成本＝3×200＝600萬元，可變現(xiàn)凈值＝（3－0.2）×200＝560萬元，應(yīng)計提跌價準備40萬元

　　所以，B產(chǎn)品應(yīng)計提存貨跌價準備40萬元。

　　C產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=2× 1000—0.15×1000＝1850萬元，大于其成本。

　　C產(chǎn)品應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價準備=50萬元

　　D配件：成本為600萬元，單位可變現(xiàn)凈值1.6（2—0.15—0.25）萬元，可變現(xiàn)凈值為400×1.6=640萬元。所以D配件應(yīng)當按成本計量，不計提存貨跌價準備。

　　借：管理費用 40

　　　　貸：存貨跌價準備 40

　　借：存貨跌價準備 50

　　　　貸：管理費用 50

　?。?）X股票應(yīng)計提的短期投資跌價準備12萬元（9—0.4—8）×20

　　Y股票應(yīng)轉(zhuǎn)回的短期投資跌價準備16萬元（16—14）×8

　　Z股票應(yīng)轉(zhuǎn)回的短期投資跌價準備6萬元（16—15）×6

　　借：投資收益　　　　　　12

　　　　貸：短期投資跌價準備　　　　12

　　借：短期投資跌價準備　　16

　　　　貸：投資收益　　　　　　　16

　　借：短期投資跌價準備　　　6

　　　　貸：投資收益　　　　 6

　　或：

　　借：短期投資跌價準備 10

　　　　貸：投資收益 10

　?。?）對W公司的長期股權(quán)投資原始入賬價值2700萬元（8000—5300）

　　對W公司的長期股權(quán)投資應(yīng)計提的減值準備600萬元（2700一2100）

　　借：投資收益　　　　600

　　　　貸：長期投資減值準備——W公司　　600

　　（4）2004年1月1日大型設(shè)備的賬面價值為4900－1800－360=2740（萬元），2004年大型設(shè)備計提折舊為（2740－100）÷5＝528（萬元）

　　借：管理費用　　528

　　　　貸：累計折舊 528

　　大型設(shè)備的可收回金額為2600萬元

　　不考慮減值情況下的大型設(shè)備賬面價值為2500萬元（4900—2400）

　　大型設(shè)備應(yīng)轉(zhuǎn)回的減值準備為288萬元[2500－（2740－528）].

　　借：固定資產(chǎn)減值準備　　　72

　　　　貸：累計折舊　　　　　　　 72

　　借：固定資產(chǎn)減值準備　　288

　　　　貸：營業(yè)外支出　　　　　　　288

　?。?）應(yīng)納稅所得額=8000—100＋40—50十54＋12—16—6＋600—288—72=8174（萬元）。

　　應(yīng)交所得稅=8174×33％=2697.42萬元

　　所得稅費用=8000×33％＝2640萬元

　　借：所得稅 2640

　　　　遞延稅款 57.42

　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　　2697.42

　　2、【答案】 （1）①結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計提2003年下半年應(yīng)計提折舊的調(diào)整

　　借：固定資產(chǎn) 2000

　　　　貸：在建工程　2000

　　借：以前年度損益調(diào)整　　50

　　　　貸：累計折舊 　　　　　　50

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　190

　　　　貸：在建工程　　　　　　　190

　?、跓o形資產(chǎn)差錯的調(diào)整

　　2004年期初無形資產(chǎn)攤銷后凈值=400－（400／5 ×1.5）=280（萬元）

　　借：無形資產(chǎn)　　　280

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　280

　?、蹖I業(yè)費用差錯的調(diào)整

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　600

　　　　貸：其他應(yīng)收款　　　　　　600

　?、軐ζ渌麡I(yè)務(wù)核算差錯的調(diào)整

　　借：其他業(yè)務(wù)收入　　　2000

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　500

　　　　　　其他業(yè)務(wù)支出　　　　1500

　?、輰Σ铄e導(dǎo)致的利潤分配影響的調(diào)整

　　借：利潤分配—一未分配利潤　　40.2

　　　　應(yīng)交稅金—一應(yīng)交所得稅　　19.8

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　60

　　借：盈余公積　　6.03

　　　　貸：利潤分配—一未分配利潤 6.03

　?。?）①壞賬準備計提方法變更

　　按賬齡分析法，2004年1月1日壞賬準備余額應(yīng)為720萬元

　?。?000×10％＋500×20％＋300×40％＋200×100％）

　　新舊會計政策對2004年度報表期初余額的影響為700萬元（720—20）

　　因會計政策變更產(chǎn)生的累計差異影響數(shù)為469萬元[700×（l一33％）]

　　借：利潤分配—一未分配利潤 469

　　　　遞延稅款 　 231

　　　　貸：壞賬準備　　　　　　　 700

　　借：盈余公積 　　　70.35

　　　　貸：利潤分配—一未分配利潤　　70.35

　?、谡叟f方法變更的會計處理

　　按年限平均法，至2004年1月1日已計提的累計折舊為900萬元[（3300一300）÷5×（1十1/2）]

　　按年數(shù)總和法，至2004年1月1日應(yīng)計提的累計折舊1400 萬元[（3300－300）×（5/15＋4/15×l/2）]

　　借：利潤分配—一未分配利潤335

　　　　遞延稅款 　　　　 165

　　　　貸：累計折舊　　　　　　　　500

　　借：盈余公積 　　　50.25

　　　　貸：利潤分配—一未分配利潤　　50.25

　?。?）會計估計變更的會計處理

　　2004年應(yīng)計提的折舊金額=（10500—500）/10/2＋（10500—1500）/（6—1.5）/2＝1500（萬元）

　　其中：1500是2003年1月1日至2004年7月1日已經(jīng)計提的折舊額。

　　四、綜合題

　　1、【答案】

　?。?）對資料（2）中12月份發(fā)生的業(yè)務(wù)進行會計處理

　?、傧駻公司銷售R電子設(shè)備

　　借：銀行存款　　　　702

　　　　貸：預(yù)收賬款　　　　702

　　對于甲公司2005年1月2日發(fā)運設(shè)備并取得發(fā)票的事項由于不屬于04年12月份的事項，所以根據(jù)題目要求不需要作處理。

　?、谙駼公司銷售X電子產(chǎn)品

　　借：銀行存款 　　150

　　　　應(yīng)收賬款　　　　37.2

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　160

　　　　　　應(yīng)交稅金—一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）27.2

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　125

　　　　貸：庫存商品　　　　　125

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　10

　　　　應(yīng)交稅金—一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）l.7

　　　　貸：應(yīng)收賬款 　 11.7

　?、劬惩怃N售

　　借：應(yīng)收賬款――美元戶（120萬美元） 992.4 （60×2×8.27）

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　992.4

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　820

　　　　貸：庫存商品　　820

　　12月末計算應(yīng)收賬款外幣賬戶的匯兌損益：

　　借：財務(wù)費用　　2.4

　　　　貸：應(yīng)收賬款 2.4 [120×（8.27－8.25）]

　?、芟駽公司銷售電子監(jiān)控系統(tǒng)

　　借：銀行存款　　561.6

　　　　貸：預(yù)收賬款　　561.6

　　借：發(fā)出商品　　540

　　　　貸：銀行存款　　20

　　　　庫存商品　　520

　?、菔杖】毓晒蓶|資金使用費

　　借：銀行存款　　　240

　　　　貸：財務(wù)費用 　 90

　　　　　　資本公積 150

　?、拗Ц禗公司售后回租租金

　　借：固定資產(chǎn)清理　756

　　　　累計折舊 　 　108

　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　864

　　借：銀行存款1000

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理1000

　　借：固定資產(chǎn)清理 244

　　　　貸：遞延收益　　　244

　　⑦為E公司單獨設(shè)計軟件

　　借：預(yù)收賬款　336

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 336（480×70%）

　　借：其他業(yè)務(wù)支出　　　266

　　　　貸：生產(chǎn)成本——軟件開發(fā)266 [（280+100）×70%]

　?、嘁曂I斷及以舊換新

　　借：委托代銷商品　　90

　　　　貸：庫存商品　　90

　　借：銀行存款　113

　　　　庫存商品　　4

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　100

　　　　　　應(yīng)交稅金—一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　75

　　　　貸：委托代銷商品　　75

　?、徜N售分公司商品

　　借：銀行存款　　6458.4

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　5520

　　　　　　應(yīng)交稅金—一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）938.4

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　4200

　　　　貸：庫存商品　　　4200

　?。?）對資料（3）中內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的差錯進行更正

　?、僖源尕浐同F(xiàn)金抵償債務(wù)

　　借：營業(yè)外收入 　89

　　　　貸：資本公積　　89

　　或

　　借：應(yīng)付賬款 　　　?。?00

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 －20

　　　　　　庫存商品　　　　　　　　　　　?。?40

　　　　　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　 －89

　　　　　　應(yīng)交稅金一 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）－51

　　借：應(yīng)付賬款 　　400

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 20

　　　　　　庫存商品　　　　　　　　　　　　 240

　　　　　　資本公積　　　　　　　　　 89

　　　　　　應(yīng)交稅金—一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51

　?、诜秦泿判越灰?/p>

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　120

　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　 16

　　　　　　主營業(yè)務(wù)成本　 104

　　或

　　借：固定資產(chǎn)　　　?。?40.4

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　?。?20

　　　　　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）－20.4

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　?。?04

　　　　貸：庫存商品　　　　?。?04

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　124.4

　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　 104

　　　　　　應(yīng)交稅金—一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）20.4

　?、凼酆蠡刭?/p>

　　借：主營業(yè)務(wù)收入 1000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 560

　　　　　　待轉(zhuǎn)庫存商品差價 440

　　借：財務(wù)費用　　　　　　5

　　　　貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價　　5

　　或

　　借：銀行存款　　　　　　－1170

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　 －1000

　　　　　　應(yīng)交稅金一 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）－170

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　?。?60

　　　　貸：庫存商品 －560

　　借：銀行存款　　　1170

　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　560

　　　　　　待轉(zhuǎn)庫存商品差價　　　　　　　　　440

　　　　　　應(yīng)交稅金一 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170

　　借：財務(wù)費用 　　5

　　　　貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價　　 5

　?。?）對資料（3）中內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的未處理事項進行處理

　?、軐＠麢?quán)侵權(quán)訴訟

　　借：營業(yè)外支出　　200

　　　　貸：預(yù)計負債——未決訴訟 　　200

　?。?）資料（4）中的事項①屬于非調(diào)整事項。該事項為銷售折讓，應(yīng)沖減發(fā)生當期收入，即沖減2005年的銷售收入，無需調(diào)整2004年度會計報表。

　?。?）對資料（4）中的資產(chǎn)負債日后事項中的調(diào)整事項進行會計處理

　?、阡N售退回

　　借：以前年度損益調(diào)整――主營業(yè)務(wù)收入　　 800

　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　136

　　　　貸：應(yīng)付賬款（或其他應(yīng)付款、預(yù)收帳款）　 936

　　借：應(yīng)付賬款（或其他應(yīng)付款、預(yù)收帳款）　936

　　　　貸：銀行存款　 936

　　借：庫存商品　 600

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整――主營業(yè)務(wù)成本 600

　?、垩a提壞賬準備

　　借：以前年度損益調(diào)整――管理費用400

　　　　貸：壞賬準備　　　　400

　?、茉V訟案

　　借：以前年度損益調(diào)整――營業(yè)外支出50

　　　　貸：預(yù)計負債　　　　50

　　借：預(yù)計負債　　　　200

　　　　貸：其他應(yīng)付款　　　200

　　借：其他應(yīng)付款 200

　　　　貸：銀行存款 200

　　將上述3項調(diào)整事項的“以前年度損益調(diào)整”賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶

　　借：利潤分配——未分配利潤　650

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　650

利潤表　

　甲公司 　　　　　2004年度

項 目	金額
一、主營業(yè)務(wù)收入	73642.4
減：主營業(yè)務(wù)成本	55556
主營業(yè)務(wù)稅金及附加	1180
二、主營業(yè)務(wù)利潤（虧損以“－”號填列）	16906.4
加：其他業(yè)務(wù)利潤（虧損以“－”號填列）	220
減：營業(yè)費用	2650
管理費用	7800
財務(wù)費用	452.4
三、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）	6224
加：投資收益（損失以“－”號填列）	140
營業(yè)外收入	821
減：營業(yè)外支出	940
四、利潤總額（虧損總額以“－”號填列）	6245
減：所得稅	2400
五、凈利潤（凈虧損以“－”號填列）	3845

　　其中：

　　主營業(yè)務(wù)收入＝68800+160+992.4+100+5520－10－120－1000－800=73642.4；

　　主營業(yè)務(wù)成本＝51600+125+820+75+4200-104-560-600=55556；

　　主營業(yè)務(wù)稅金及附加=1100+80=1180；

　　其他業(yè)務(wù)利潤=100+336-266+50=220；

　　營業(yè)費用=2400+250=2650；

　　管理費用=6600+400+800=7800；

　　財務(wù)費用=490+2.4-90+5+45=452.4；

　　投資收益=130+10=140

　　營業(yè)外收入＝860－89+50＝821；

　　營業(yè)外支出＝680+200+50+10＝940；

　　注意：本題采用應(yīng)付稅款法核算，且題目中已經(jīng)條件（6）已經(jīng)告知經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的2004年全年應(yīng)交所得稅金額是2400萬元，所以2004年度利潤表中的所得稅費用是2400萬元。

　　2、【答案】

　?。?）甲公司與乙公司投資的會計處理

　　甲公司投資不具有重大影響，故采用成本法核算股權(quán)投資。

　　1）2002年度的會計處理

　?、俳瑁洪L期股權(quán)投資——乙公司4800

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　4800

　?、?002年3月10日，乙公司分派現(xiàn)金股利，收到股利時

　　借：銀行存款　　150

　　　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司 150

　?、?002年4月1日購入乙公司可轉(zhuǎn)換債券

　　借：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券面值）6000

　　　　長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價） 144

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　6144

　?、?002年6月30日計提債券利息

　　借：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息）60 （6000×4％×3/12）

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　　　　　長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價）12（144/3×3/12）

　?、?002年12月31日計提可轉(zhuǎn)換公司債券利息

　　借：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息） 120

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　96

　　　　　　長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價）24

　　2）2003年度的會計處理

　?、偈盏浆F(xiàn)金股利

　　應(yīng)收股利累計數(shù)＝150+360＝510（萬元），應(yīng)得凈利潤累計數(shù)＝4800×10％＝480（萬元），累計應(yīng)沖減投資成本為30萬元，所以應(yīng)恢復(fù)投資成本120萬元。分錄：

　　借：銀行存款 360

　　　　長期股權(quán)投資――乙公司 120

　　　　貸：投資收益 480

　?、?月2日收到乙公司派發(fā)的債券利息

　　借：銀行存款　　240

　　　　貸：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息）　180

　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　　　　　長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價）12

　　③6月30日計提債券利息

　　借：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息）　60

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　　　　　長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價）12

　?、?月1日增持股份時：

　　追溯調(diào)整初始投資，追溯調(diào)整至2003年1月1日：

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本）　　3540

　　　　長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）1110

　　　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司 　　　　　4650

　　借：長期股權(quán)投資—一乙公司（損益調(diào)整）480

　　　　貸：利潤分配—一未分配利潤　 369

　　　　　　長期股權(quán)投資—一乙公司（股權(quán)投資差額）111

　　借：投資收益 480

　　　　貸：長期股權(quán)投資――乙公司 120

　　　　　　長期股權(quán)投資—一乙公司（損益調(diào)整）360

　　借：長期股權(quán)投資—一乙公司（損益調(diào)整）300

　　　　貸：投資收益 244.5

　　　　　　長期股權(quán)投資—一乙公司（股權(quán)投資差額）55.5

　　追加投資時，乙公司凈資產(chǎn)為39600萬元（36900—150/10%＋300/10%＋4800—360/10%），甲公司增持部分的持股比例為8100÷18000＝45％，因此投資成本為17820萬元（39600×45％）。

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 17820

　　　　長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）14580

　　　　貸：銀行存款 32400

　?、?003年12月 31日計提可轉(zhuǎn)的公司債券利息

　　借：長期債權(quán)投資—一可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息） 120

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　96

　　　　　　長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價）24

　?、?003年下半年乙公司實現(xiàn)凈利潤4200

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）2310 （4200×55％）

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　2310

　　借：投資收益 784.5

　　　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）784.5

　　3）2004年的會計處理

　?、偈盏揭夜九砂l(fā)的債券利息

　　借：銀行存款　　　　240

　　　　貸：長期債權(quán)投資—一可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息）180

　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　　　　　長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價）12

　?、?004年上半年的債券利息

　　借：長期債權(quán)投資—一可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息）　　　60

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價）12

　?、?004年下半年的債券利息

　　借：長期債權(quán)投資—一可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息）　　　120

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　96

　　　　　　長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價）24

　?、?004年度甲公司實現(xiàn)的投資收益及攤銷股權(quán)投資差額

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）　3465

　　　　貸：投資收益 3465 （6300×55％）

　　借：投資收益 1569

　　　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）1569（1458＋111）

　　（2）編制甲公司2004年度合并會計報表抵銷分錄

　　2004年12月31日：

　?、偻顿Y業(yè)務(wù)的抵銷：

　　借：股本 19800（15000+15000×20%+18000×10%）

　　　　資本公積 6800

　　　　盈余公積 9845[7100+（4800+3000+4200+6300）×15%]

　　　　未分配利潤 13655[8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%-1800+6300×85%]

　　　　合并價差 13170[（943.5+14580）- 784.5-1569]

　　　　貸：長期股權(quán)投資 40725[（19800+6800+9845+13655）×55%+ 13170]

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益 22545[（19800+6800+9845+13655）×45%]

　　借：投資收益 3465（6300×55%）

　　　　少數(shù)股東收益 2835 （6300×45%）

　　　　期初未分配利潤 10100 [8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%]

　　　　貸：提取盈余公積 945（6300×15%）

　　　　　　轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 1800（990÷55%）

　　　　　　未分配利潤 13655

　　借：期初未分配利潤 4895[（7100+4800×15%+3000×15%+4200×15%）×55%]

　　　　貸：盈余公積 4895

　　借：提取盈余公積 519.75 （6300×15%×55%]

　　　　貸：盈余公積 519.75

　?、趦?nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷：

　　借：壞賬準備 20（200×10%）

　　　　貸：期初未分配利潤 20

　　借：應(yīng)付賬款 1000

　　　　貸：應(yīng)收賬款 1000

　　借：壞賬準備 80（1000×10%-20）

　　　　貸：管理費用 80

　　2004年12月31日長期債權(quán)投資的余額=6144+48+96-180+36+96-180+36+96=6192（萬元）

　　借：應(yīng)付債券 6192

　　　　貸：長期債權(quán)投資 6192

　　借：投資收益 192

　　　　貸：財務(wù)費用 192

　?、蹆?nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷：

　　借：期初未分配利潤160 [800×（0.5-0.3）]

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本—－A產(chǎn)品 160

　　借：主營業(yè)務(wù)成本－—A產(chǎn)品 80 [400×（0.5-0.3）]

　　　　貸：存貨 80

　　借：存貨跌價準備 100[800×（0.5-0.375）]

　　　　貸：期初未分配利潤 100

　　2004年A產(chǎn)品對外銷售400件（期初有800件，期末剩400件），銷售部分結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備為400×（0.5－0.375）＝50（萬元），應(yīng)站在集團的角度，應(yīng)編制抵銷分錄：

　　借：管理費用 50

　　　　貸：存貨跌價準備 50

　　對于A產(chǎn)品剩余的400件，乙公司期末又計提跌價準備400×（0.375－0.175）＝80（萬元），站在集團角度，應(yīng)計提400×（0.3－0.175）＝50（萬元），針對乙公司多計提的跌價準備應(yīng)編制抵銷分錄：

　　借：存貨跌價準備 30

　　　　貸：管理費用 30

　　借：主營業(yè)務(wù)收入 800

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本—－B產(chǎn)品 800

　?、軆?nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理：

　　借：期初未分配利潤 80

　　　　貸：固定資產(chǎn)原價 80

　　借：累計折舊 2.5（80÷8×3/12）

　　　　貸：期初未分配利潤 2.5

　　借：累計折舊 10（80÷8）

　　　　貸：管理費用 10

　?、輧?nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷：

　　借：期初未分配利潤 1800（5400-3600）

　　　　貸：無形資產(chǎn) 1800

　　借：無形資產(chǎn) 50（1800÷9×3/12）

　　　　貸：期初未分配利潤 50

　　2003年12月31日無形資產(chǎn)計提減值準備前的賬面價值=5400-5400/9×3/12= 5250（萬元），可收回金額5300萬元，不考慮無形資產(chǎn)減值準備期初數(shù)的抵銷。

　　借：無形資產(chǎn) 200（1800÷9）

　　　　貸：管理費用 200

　　2004年12月31日無形資產(chǎn)計提減值準備前的賬面價值=5400-5400/9×3/12-5400/9= 4650（萬元），可收回金額3100萬元，無形資產(chǎn)計提減值準備=4650-3100=1550（萬元），2004年12月31日無形資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=1800-50-200=1550（萬元），計提的無形資產(chǎn)減值準備應(yīng)全額抵銷。

　　借：無形資產(chǎn)減值準備 1550

　　　　貸：營業(yè)外支出 1550