備考CPA合并報(bào)表要關(guān)注

　　再有不到1個(gè)月的時(shí)間，考友們又將步入一年一度的全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）考試的考場(chǎng)。從近幾年的考試可以看出，合并報(bào)表章節(jié)的內(nèi)容非常重要。

　　兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：量的標(biāo)準(zhǔn)：母公司擁有其50%以上（50%不行）的股權(quán)，可以是直接、間接、直接加間接擁有；質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)：被母公司控制的其他被投資企業(yè)，強(qiáng)調(diào)控制，有四種表現(xiàn)形式。

　　“四個(gè)統(tǒng)一”：統(tǒng)一時(shí)點(diǎn)、統(tǒng)一政策、統(tǒng)一權(quán)益法、統(tǒng)一折算成人民幣（統(tǒng)一幣種）。

　　三個(gè)原則：以個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)編制原則，一體性原則，重要性原則。

　　合并報(bào)表抵消分錄的編制

　　本章是最重要的內(nèi)容，必須熟練掌握。合并報(bào)表編制抵消分錄，注意“合并報(bào)表項(xiàng)目不等于會(huì)計(jì)科目”。連續(xù)編制多年抵消分錄時(shí)，可以按照同一項(xiàng)目一編到底（即縱向編制）。

　　母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資于子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消

　　借：實(shí)收資本（子公司）

　　　　資本公積（子公司）

　　　　盈余公積（子公司）

　　　　未分配利潤(rùn)（子公司）

　　　　合并價(jià)差（股權(quán)投資差額借差余額）（按照最新規(guī)定，不可能出現(xiàn)在貸方）

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司）

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東投資持股比例）。

　　內(nèi)部投資收益等項(xiàng)目與子公司利潤(rùn)分配有關(guān)項(xiàng)目等的抵消

　　借：期初未分配利潤(rùn)（子公司）

　　　　投資收益（子公司凈利潤(rùn)×母公司持股比例）

　　　　少數(shù)股東收益（子公司凈利潤(rùn)×少數(shù)股東投資持股比例）

　　　　貸：提取盈余公積（子公司）

　　　　應(yīng)付利潤(rùn)（子公司）

　　　　未分配利潤(rùn)（子公司）。

　　內(nèi)部提取盈余公積的抵消

　　1.對(duì)以前年度提取的盈余公積的轉(zhuǎn)回

　　借：期初未分配利潤(rùn)（子公司以前年度提取盈余公積×母公司投資持股比例）

　　　　貸：盈余公積

　　2.對(duì)本期提取盈余公積的轉(zhuǎn)回

　　借：提取盈余公積（子公司本期提取盈余公積×母公司投資持股比例）

　　　　貸：盈余公積

　　（以上內(nèi)容為投資抵消“三部曲”，一個(gè)都不能少）

　　內(nèi)部債權(quán)與內(nèi)部債務(wù)項(xiàng)目的抵消

　　1.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵消

　　借：債務(wù)類項(xiàng)目

　　　　貸：債權(quán)類項(xiàng)目

　　2.內(nèi)部利息收入和利息費(fèi)用項(xiàng)目的抵消

　　借：投資收益（長(zhǎng)期債券投資確認(rèn)的投資收益）

　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）

　　3.內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵消（遞延稅款與管理費(fèi)用方向保持一致）

　　首先抵消壞賬準(zhǔn)備和遞延稅款的期初數(shù)，抵消分錄為：

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　　　貸：期初未分配利潤(rùn)

　　借：期初未分配利潤(rùn)

　　　　貸：遞延稅款

　　然后將本期計(jì)提（或沖回）的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額及其遞延稅款數(shù)額抵消，抵消分錄與計(jì)提（或沖回）分錄借貸方向相反。

　　內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵消

　　1.不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵消

　　在近年的考試中，由于多采用主觀題型客觀化形式，因此匯總編制分錄更實(shí)用。

　　借：期初未分配利潤(rùn)（期初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）

　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）

　　2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及其所得稅費(fèi)用的抵消

　　首先抵消存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及其遞延稅款的期初數(shù)，抵消分錄為：

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　　　貸：期初未分配利潤(rùn)

　　借：期初未分配利潤(rùn)

　　　　貸：遞延稅款

　　然后將本期計(jì)提（或沖回）的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及其遞延稅款抵消，抵消分錄與計(jì)提（或沖回）分錄借貸方向相反。

　　內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理

　　1.一方的固定資產(chǎn)，另一方購(gòu)入后仍作為固定資產(chǎn)

　　將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消

　　借：期初未分配利潤(rùn)

　　　　貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）。

　　將期初累計(jì)多提折舊抵消

　　借：累計(jì)折舊（期初累計(jì)多提折舊）

　　　　貸：期初未分配利潤(rùn)

　　將本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消

　　借：營(yíng)業(yè)外收入

　　　　貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）。

　　將本期多提折舊抵消

　　借：累計(jì)折舊（本期多提折舊）

　　　　貸：管理費(fèi)用

　　2.一方的商品，另一方購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)

　　未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵消：

　?、賹⑵诔豕潭ㄙY產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消

　　借：期初未分配利潤(rùn)

　　　　貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）。

　?、趯⑵诔趵塾?jì)多提折舊抵消

　　借：累計(jì)折舊（期初累計(jì)多提折舊）

　　　　貸：期初未分配利潤(rùn)

　?、蹖⒈酒谫?gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入）

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的銷售成本）

　　　　　　固定資產(chǎn)原價(jià)（本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）。

　　④將本期多提折舊抵消

　　借：累計(jì)折舊（本期多提折舊）

　　　　貸：管理費(fèi)用

　　發(fā)生變賣或報(bào)廢情況下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵消：

　　將上述抵消分錄中的“固定資產(chǎn)原價(jià)”和“累計(jì)折舊”用“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”代替。

　　①將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消

　　借：期初未分配利潤(rùn)

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）。

　?、趯⑵诔趵塾?jì)多提折舊抵消

　　借：營(yíng)業(yè)外收入（期初累計(jì)多提折舊）

　　　　貸：期初未分配利潤(rùn)

　?、蹖⒈酒诙嗵嵴叟f抵消

　　借：營(yíng)業(yè)外收入（本期多提折舊）

　　　　貸：管理費(fèi)用