2005年CPA考試問題解答輔導(dǎo)教材之三［稅法］

　　1.教材中需要更正的內(nèi)容：

　?。?）教材第63頁第十行“生產(chǎn)企業(yè)須按對應(yīng)的實際出口額，在次月視同內(nèi)銷繳納消費稅，并按計算的銷項稅額申報繳納增值稅”中消費稅更正為增值稅；

　?。?）教材第73頁倒數(shù)第十行“一股貨物及勞務(wù)”應(yīng)更正為“一般貨物及勞務(wù)”；

　?。?）教材第209頁倒數(shù)第十二行“應(yīng)納稅額=租金收入×12%”改為“應(yīng)納稅額=租金收入×12%或4%”；

　?。?）教材第264頁表14-1中“全年銷售（營業(yè)）收入”改為“全年銷售（營業(yè)）收入凈額”；

　?。?）教材第414頁倒數(shù)第六行“企業(yè)由于改組、分級、合并等原因而被撤銷”更正為“企業(yè)由于改組、分立、合并等原因而被撤銷”。

　　2.問：糧食白酒、薯類白酒視同銷售時的組成計稅價如何計算？舉例說明糧食白酒、薯類白酒視同銷售時，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納消費稅及增值稅如何計算？

　　答：組成計稅價=[成本×（1+成本利潤率）]÷（1－消費稅稅率）。對復(fù)合計稅辦法征收消費稅的應(yīng)稅消費品，計算組成計稅價格時的成本利潤率按消費稅法規(guī)定確定，暫不考慮從量計征的消費稅稅額。這一組成計稅價格也是計算本環(huán)節(jié)增值稅的計稅依據(jù)。

　　舉例，某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廣告樣品，每斤白酒成本12元，無同類產(chǎn)品售價，則應(yīng)納消費稅：2000×0.5+12×2000×（1+10%）÷（1－25%）×25%=9800（元）；（注：組成計稅價格中不含從量征收的消費稅）

　　應(yīng)納增值稅=12×2000×（1+10%）÷（1－25%）×17%=5984（元）。

　　3.問：納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股和抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費品，其增值稅的計稅價格是按平均價還是從高計算？

　　答：納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股、抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當按納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算征收消費稅，而對于這些業(yè)務(wù)，增值稅中沒有特別的規(guī)定，可以按照加權(quán)平均銷售價格來確定繳納增值稅，而不是按最高的銷售價格。

　　4.問：進口卷煙的消費稅組成計稅價是否也是進口卷煙的增值稅組成計稅價？進口糧食白酒和薯類白酒的消費稅組成計稅價如何計算？

　　答：進口卷煙的消費稅組成計稅價就是進口卷煙的增值稅組成計稅價。進口糧食白酒和薯類白酒的消費稅組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1-消費稅稅率），目前，對進口糧食白酒和薯類白酒的組成計稅價格，沒有規(guī)定含從量定額征收的消費稅稅額。

　　5.問：企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，如何計算應(yīng)稅所得額？

　　答：企業(yè)對外捐贈非貨幣資產(chǎn)如何進行會計處理與所得稅納稅調(diào)整，財政部和稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準則問題解答》（[財會2003]29號）文件及《關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）文件作了較為明確的規(guī)定。按照會計制度規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應(yīng)將捐贈資產(chǎn)的賬面價值及應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費作為營業(yè)外支出處理；按照稅法規(guī)定應(yīng)將上述捐贈事項分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理。

　　納稅調(diào)整計算公式為：

　　因捐贈事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額={按稅法規(guī)定認定的捐出資產(chǎn)的公允價值-[按稅法規(guī)定確定的捐出資產(chǎn)的成本（或原價）-按稅法規(guī)定已計提的累計折舊（累計攤銷額）]-捐贈過程中發(fā)生的清理費用及繳納的可從納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相關(guān)稅費}＋因捐贈事項按會計規(guī)定計入當期營業(yè)外支出的金額-稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益救濟性捐贈金額。

　　6.問：教材第24頁（三）-3-（3）提到外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅采取中央與地方按60%與40%的比例分享，所指的是按應(yīng)稅所得3%稅率征收的地方所得稅部分，還是按應(yīng)稅所得30%征收的部分，或是按33%征收的全部？

　　答：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅中按應(yīng)稅所得30%征收的部分，中央與地方按60%與40%的比例分享。