2004年CPA考試問(wèn)題解答（一）——《會(huì)計(jì)》問(wèn)題解答

   1.問(wèn)：教材第424頁(yè)向關(guān)聯(lián)方出售固定資產(chǎn)收入記入資本公積，而教材第483頁(yè)抵銷的分錄為抵銷營(yíng)業(yè)外收入，請(qǐng)問(wèn)這怎么解釋？

   答：按照上市公司向其關(guān)聯(lián)方出售資產(chǎn)等會(huì)計(jì)處理規(guī)定，上市公司出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方，如果沒(méi)有確鑿證據(jù)表明交易價(jià)格是公允的，對(duì)顯失公允的交易價(jià)格部分，一律不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤(rùn)，而作為關(guān)聯(lián)方對(duì)上市公司的捐贈(zèng)，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。教材第424頁(yè)例6，將甲上市公司向其子公司出售的固定資產(chǎn)凈收益250萬(wàn)元計(jì)入了資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)），在甲公司編制合并報(bào)表時(shí)，其抵銷分錄為：借記"資本公積"科目，貸記"固定資產(chǎn)原價(jià)"科目。

   而教材第483頁(yè)例24中，因母公司出售固定資產(chǎn)給子公司而產(chǎn)生的內(nèi)部交易實(shí)現(xiàn)的收益1萬(wàn)元，在編制合并抵銷分錄時(shí)，借記"營(yíng)業(yè)外收入"項(xiàng)目，貸記"固定資產(chǎn)原價(jià)"項(xiàng)目，而未作借記"資本公積"項(xiàng)目，貸記"固定資產(chǎn)原價(jià)"項(xiàng)目，是因?yàn)椋海?）該例中的母公司不一定是指上市公司按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，只有上市公司出售資產(chǎn)給其關(guān)聯(lián)方，其會(huì)計(jì)處理才遵循特殊規(guī)定；（2）如果在該例中，母公司是上市公司，我們將其出售固定資產(chǎn)給子公司的交易價(jià)格視為是公允的，由此所產(chǎn)生的收益在母公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中仍然確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。因此，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然抵銷營(yíng)業(yè)外收入。即，只有上市公司出售資產(chǎn)給其關(guān)聯(lián)方，且交易價(jià)格顯失公允的情況下，才遵循特殊會(huì)計(jì)處理，將顯失公允的交易價(jià)格部分確認(rèn)為資本公積，在編制合并抵銷分錄時(shí)，抵銷相關(guān)的資本公積項(xiàng)目。

   2.問(wèn)：教材423頁(yè)期貨開(kāi)新倉(cāng)不作賬務(wù)處理，但實(shí)物交割時(shí)，要做借記"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"，貸記"庫(kù)存商品"，請(qǐng)問(wèn)庫(kù)存商品是哪里來(lái)的？

   答：在期貨交易中，開(kāi)倉(cāng)是企業(yè)首次買(mǎi)人或賣(mài)出某一期貨合約的行為。由于企業(yè)在進(jìn)行期貨交易前必須交納一定數(shù)額的保證金，作為進(jìn)行期貨交易的準(zhǔn)備資金，企業(yè)在交納保證金時(shí)已經(jīng)做了借記"期貨保證金"科目，貸記"銀行存款"等科目，當(dāng)企業(yè)開(kāi)新倉(cāng)時(shí)實(shí)際是用交納的保證金買(mǎi)人合約，因此，企業(yè)開(kāi)新倉(cāng)不需要再作賬務(wù)處理。

   實(shí)物交割是在期貨交易中了結(jié)合約的一種方式，即當(dāng)企業(yè)買(mǎi)人或賣(mài)出的期貨合約到期未對(duì)沖平倉(cāng)，買(mǎi)賣(mài)雙方需要通過(guò)實(shí)物交割來(lái)了結(jié)合約。在實(shí)物交割時(shí)，如果企業(yè)被確認(rèn)為賣(mài)方的（即，出售商品），在確認(rèn)收入的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的出售商品的戚本，因此，需要做借記"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"科目，貸記"庫(kù)存商品"科目。

   3.問(wèn)：壞賬準(zhǔn)備由"直接轉(zhuǎn)銷法"改為"備抵法"是會(huì)計(jì)政策變更嗎？由"余額百分比法"改為"企業(yè)自行確定"是會(huì)計(jì)政策變更嗎？若不是，那是什么？

   答：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法是壞賬核算中的兩種方法，通常而言，由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法屬于會(huì)計(jì)政策變更；而在采用備抵法情況下，從余額百分比法改按賬齡分析法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或由賬齡分析法改按余額百分比法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，均作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更；如果企業(yè)原根據(jù)國(guó)家規(guī)定按應(yīng)收款項(xiàng)余額的千分之三至千分之五計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，在首次執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉并由企業(yè)根據(jù)其實(shí)際情況，按照應(yīng)收款項(xiàng)回收的概率計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，作為會(huì)計(jì)政策變更處理。

   4.問(wèn)：壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提基數(shù)包括"預(yù)收賬款"的借方嗎？

   答："預(yù)收賬款"所屬明細(xì)科目出現(xiàn)借方余額應(yīng)視為應(yīng)收賬款，在期末資產(chǎn)負(fù)債表中的"應(yīng)收賬款"項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。預(yù)收賬款的期未借方余額是否需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其產(chǎn)生壞賬的可能性確定，如需計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，按照應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的要求計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

   5.問(wèn)：教材第400頁(yè)第17行，調(diào)增遞延稅款借項(xiàng)16.017375萬(wàn)元4.343625+16.017375-4.343625）是否應(yīng)為11.67375萬(wàn)元（16.017375-4.343625）？

   答：教材第400頁(yè)第17行，調(diào)增遞延稅款借項(xiàng)16.017375萬(wàn)元（4.343625+16.017375-4.343625）應(yīng)為11.67375萬(wàn)元（16.017375-4.343625），而計(jì)算的遞延稅款借項(xiàng)16.017375萬(wàn)元（4.343625+16.017375-4.343625）是調(diào)整后遞延稅款的賬面余額。

   6.問(wèn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，初始投資成本低于應(yīng)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的差額，按照投資準(zhǔn)則的規(guī)定按不低于10年的期限攤銷，而按問(wèn)題解答（二）第3頁(yè)第12問(wèn)的解答，將其差額計(jì)入資本公積?？荚嚂r(shí)哪種處理是正確的？

   答：按照2001年發(fā)布的〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——技資〉的規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，初始投資成本低于應(yīng)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的差額，按照不低于10年的期限攤銷計(jì)人損益，但這一規(guī)定在2003年財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)〈會(huì)計(jì)〉問(wèn)題解答（二）》的（財(cái)會(huì)[2003]10號(hào)）規(guī)定中作了修改，按照修改后的規(guī)定，采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額計(jì)人資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）。因此，考生在考試時(shí)應(yīng)當(dāng)按照財(cái)會(huì)[2003]10號(hào)文件的規(guī)定進(jìn)行處理。

   7.問(wèn)：教材第264頁(yè)最后一行：20×8年該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=2000-（200×6+180+180）-80=360（萬(wàn)元），是否應(yīng)為（200×3+170×3+180+180）？若不是，為什么？

   答：教材第264頁(yè)最后一行20×8年該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)算是正確的。因?yàn)?，該?xiàng)固定資產(chǎn)從20×1年開(kāi)始計(jì)提折舊，20×1——20×3年每年計(jì)提折舊200萬(wàn)元；20×3年年末計(jì)提減值準(zhǔn)備210萬(wàn)元，使得20×4——20×6年每年折舊為170萬(wàn)元；但因20×6年年末轉(zhuǎn)回部分減值準(zhǔn)備，在轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備時(shí)調(diào)整了因計(jì)提減值準(zhǔn)備而少計(jì)的累計(jì)折舊每年30萬(wàn)元，由此，20×4——20×6年每年折舊調(diào)整為200萬(wàn)元（170+30），由此，20×1——20×6年的累計(jì)折舊為1200萬(wàn)元（200×6）；20×7——20×8年每年折舊為180萬(wàn)元。另外，因原計(jì)提的減值準(zhǔn)備為210萬(wàn)元，其后轉(zhuǎn)回部分減值準(zhǔn)備為130萬(wàn)元，減值準(zhǔn)備的余額為80萬(wàn)元。因此，至20×8年該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=2000一（200×6+180+180）一80=360（萬(wàn)元）。

   教材第265頁(yè)倒數(shù)第三行的計(jì)算也是正確的，其理由同上。

   8.問(wèn)：教材第401頁(yè)例4中為什么沒(méi)有借記"以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅"132（400×33%），貸記"遞延稅款"132？關(guān)于乙公司的會(huì)計(jì)處理，乙公司在日后事項(xiàng)期間，確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入，如果在報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整應(yīng)交所得稅，如果在報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，是否應(yīng)調(diào)遞延稅款？

   答：在例4中甲公司和乙公司所得稅均采用應(yīng)付稅款法核算（題意很明確）。在采用應(yīng)付稅款法核算的前提下，不確認(rèn)時(shí)間性差異的所得稅影響金額，因此，也不會(huì)存在調(diào)整遞延稅款問(wèn)題。

   另外，例4中甲公司和乙公司均于2004年2月15日完成了2003年所得稅匯算清繳，且兩公司的所得稅均采用應(yīng)付稅款法核算（題意很明確），因此，乙公司所確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入雖然調(diào)整了以前年度損益，但其應(yīng)交的所得稅計(jì)入本年度的應(yīng)納稅所得額并確認(rèn)為本年度的所得稅費(fèi)用，不存在調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)交所得稅，也不存在調(diào)整遞延稅款的問(wèn)題。