合并會計報表追溯調(diào)整的編制

　　母公司及納入合并范圍的子公司進行追溯調(diào)整后，須對上期合并會計報表進行調(diào)整，如調(diào)整分錄筆數(shù)不多，對上期合并會計報表的調(diào)整較為簡單，如追溯調(diào)整筆數(shù)較多，對上期合并會計報表調(diào)整較為復(fù)雜。

　　在追溯調(diào)整筆數(shù)較多時，對上期合并會計報表的調(diào)整方法有下列三種：

　　方法一：按照經(jīng)追溯調(diào)整后的母公司及納入合并范圍的子公司的上期會計報表重新編制上期合并會計報表。

　　這種調(diào)整方法需要對納入合并范圍內(nèi)各公司的上期會計報表重新進行編制，并按調(diào)整后的會計報表重新進行合并抵銷，編制調(diào)整后的上期合并會計報表，各公司的資料須掌握翔實，工作量較大，但操作較容易理解。

　　方法二：根據(jù)追溯調(diào)整對上期合并會計報表的影響數(shù)逐筆直接調(diào)整上期合并報表數(shù)并進行合并抵銷。

　　這種方法是以上期合并會計報表為基礎(chǔ)，以其作為未審報表，根據(jù)追溯調(diào)整的內(nèi)容，以每筆調(diào)整對原合并報表的影響數(shù)逐筆進行調(diào)整并按公司進行合并抵銷。

　　這種方法是按差額（即調(diào)整對上期報表的影響數(shù)）對原合并報表進行調(diào)整，也較易理解，操作起來較簡單。

　　方法三：根據(jù)各追溯調(diào)整對上期合并會計報表影響的合計數(shù)調(diào)整上期合并報表數(shù)。

　　這種方法是以上期合并會計報表為基礎(chǔ)，以其作為未審會計報表，單獨編制計算表格，統(tǒng)計出各調(diào)整數(shù)對合并會計報表的影響合計數(shù)，對原合并會計報表進行調(diào)整。

　　這種方法也是按差額對原合并報表進行調(diào)整，與方法二不同的是這個差額是方法二差額的合計數(shù)，也較易理解，但須單獨編制“追溯調(diào)整合并報表影響統(tǒng)計表”，操作起來是三種方法中最簡單的。

　　例：某集團公司須編制合并會計報表，納入合并范圍的公司有：母公司、甲公司和乙公司。母公司對甲公司投資占甲公司實收資本的60％；對乙公司投資占乙公司實收資本的95％；另外，母公司占丙公司股權(quán)比例為15％，因?qū)ζ渚哂兄卮笥绊懚捎脵?quán)益法核算。母公司和各子公司法定盈余公積提取比例均為10％，公益金提取比例均為5％。

　　2002年度發(fā)生下列追溯調(diào)整事項：母公司調(diào)增2001年所得稅75萬元；甲公司調(diào)增2000年所得稅20萬元，調(diào)增2001年度銷售稅金及附加10萬元（其他應(yīng)交款）；乙公司調(diào)增2001年度所得稅20萬元；丙公司調(diào)減2000年度凈利潤4000萬元，調(diào)減2001年度凈利潤650萬元。

　　對上述追溯調(diào)整，以下分別用方法二和方法三進行闡述。

　　方法二：按年及各公司的順序?qū)υ?001年合并報表進行調(diào)整：

　　一、2000年追溯調(diào)整1.母公司的會計處理：

　?。?）借：上年投資收益　　6，000，000

　　　　　　 貸：年初長期股權(quán)投資　　6，000，000

　?。?）借：年初法定盈余公積　　600，000

　　　　　　 年初法定公益金　　300，000

　　　　　　 貸：上年提取法定公積金　　600，000

　　　　　　　　 上年提取法定公益金　　300，000

　?。?）借：年初未分配利潤　　5，100，000

　　　　　　 法定盈余公積　　600，000

　　　　 　　法定公益金　　300，000

　　　　　　 貸：長期股權(quán)投資　　6，000，000

　　2.甲公司的會計處理：

　?。?）借：上年投資收益　　120，000（母公司調(diào)整）

　　　　　　 貸：年初長期股權(quán)投資　　120，000

　　（2）借：年初法定盈余公積　　12，000（母公司調(diào)整）

　　　　　　 年初法定公益金　　6，000

　　　　　　 貸：上年提取法定公積金　　12，000

　　　　　　　　 上年提取法定公益金　　6，000

　?。?）借：上年所得稅　　200，000（甲公司調(diào)整）

　　　　　　 貸：年初應(yīng)交稅金　　200，000

　?。?）借：年初法定盈余公積　　20，000（甲公司調(diào)整）

　　　　　　 年初法定公益金　　10，000

　　　　　　 貸：上年提取法定公積金　　20，000

　　　　　　　　 上年提取法定公益金　　10，000

　?。?）借：上年提取法定公積金　　20，000（合并抵銷分錄）

　　　　　　 上年提取法定公益金　　10，000

　　　　　　 年初未分配利潤　　170，000

　　　　　　 貸：上年投資收益　　120，000

　　　　　　　　 上年少數(shù)股東本期損益　　80，000

　?。?）借：年初長期股權(quán)投資　　120，000（合并抵銷分錄）

　　　　　　 年初少數(shù)股東權(quán)益　　80，000

　　　　　　 貸：年初法定盈余公積　　20，000

　　　　　　　　 年初法定公益金　　10，000

　　　　　　　　 年初未分配利潤　　170，000

　　（7）借：年初法定盈余公積　　12，000（合并抵銷分錄）

　　　　　　 年初法定公益金　　6，000

　　　　　　 貸：上年提取法定公積金　　12，000

　　　　　　　　 上年提取法定公益金　　6，000

　?。?）借：年初未分配利潤　　102，000（母公司調(diào)整）

　　　　　　 法定盈余公積　　12，000

　　　　　　 法定公益金　　6，000

　　　　　　 貸：長期股權(quán)投資　　120，000

　　（9）借：年初未分配利潤　　170，000（甲公司調(diào)整）

　　　　　　 法定盈余公積　　20，000

　　　　　　 法定公益金　　10，000

　　　　　　 貸：應(yīng)交稅金　　200，000

　　二、2001年追溯調(diào)整數(shù)調(diào)整

　　1.母公司

　?。?）借：投資收益　　975，000

　　　　　　 貸：長期股權(quán)投資　　975，000

　?。?）借：提取法定公積金－97，500

　　　　　　 提取法定公益金－48，750

　　　　　　 貸：法定盈余公積－97，500

　　　　　　　　 法定公益金－48，750

　?。?）借：所得稅　　750，000

　　　　　 　貸：應(yīng)交稅金　　750，000

　　（4）借：提取法定公積金－75，000

　　　　　　 提取法定公益金－37，500

　　　　　 　貸：法定盈余公積－75，000

　　　　　　　　 法定公益金－37，500

　　2.甲公司

　?。?）借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加　　100，000

　　　　　 　貸：其他應(yīng)交款　　100，000

　　（2）借：提取法定公積金－10，000

　　　　　　 提取法定公益金－5，000

　　　　　　 貸：法定盈余公積－10，000

　　　　　　　　 法定公益金－5，000

　?。?）借：投資收益　　60，000

　　　　　　 貸：長期股權(quán)投資　　60，000

　?。?）借：提取法定公積金－6，000

　　　　　　 提取法定公益金－3，000

　　　　　　 貸：法定盈余公積－6，000

　　　　　　　　 法定公益金－3，000

　?。?）借：長期股權(quán)投資　　180，000

　　　　　　 少數(shù)股東權(quán)益　　120，000

　　　　　　 貸：法定盈余公積　　30，000

　　　　　　　　 法定公益金　　15，000

　　　　　　　　 年初未分配利潤　　170，000

　　　　　　　　 未分配利潤　　85，000

　?。?）借：投資收益－60，000

　　　　　　 少數(shù)股東本期損益－40，000

　　　　　　 貸：提取法定公積金－10，000

　　　　　　　　 提取法定公益金－5，000

　　　　　　　　 未分配利潤－85，000

　?。?）借：年初未分配利潤－18，000

　　　　　　 貸：法定盈余公積－12，000

　　　　　　　　 法定公益金－6，000

　?。?）借：提取法定公積金－6，000

　　　　　　 提取法定公益金－3，000

　　　　　　 貸：法定盈余公積－6，000

　　　　　　　　 法定公益金－3，000

　　3.乙公司

　　（1）借：所得稅　　200，000

　　　　　　 貸：應(yīng)交稅金　　200，000

　?。?）借：提取法定公積金－20，000

　　　　　　 提取法定公益金－10，000

　　　　　　 貸：法定盈余公積－20，000

　　　　　　　　 法定公益金－10，000

　?。?）借：投資收益　　190，000

　　　　　　 貸：長期股權(quán)投資　　190，000

　　（4）借：提取法定公積金－19，000

　　　　　　 提取法定公益金－9，500

　　　　　　 貸：法定盈余公積－19，000

　　　　　　　　 法定公益金－9，500

　?。?）借：長期股權(quán)投資　　190，000

　　　　　　 少數(shù)股東權(quán)益　　10，000

　　　　　 　貸：法定盈余公積　　20，000

　　　　　　　　 法定公益金　　10，000

　　　　　　　　 年初未分配利潤　　170，000

　?。?）借：投資收益－190，000

　　　　　　 少數(shù)股東本期損益－10，000

　　　　　　 貸：提取法定公積金－20，000

　　　　　　　　 提取法定公益金－10，000

　　　　　　　　 未分配利潤－170，000

　?。?）借：提取法定公積金－19，000

　　　　　　 提取法定公益金－9，500

　　　　　 　貸：法定盈余公積－19，000

　　　　　　　　 法定公益金－9，500

　　方法三

　　根據(jù)例中追溯調(diào)整事項，編制“追溯調(diào)整合并報表影響統(tǒng)計表”（見附表），根據(jù)統(tǒng)計出的追溯調(diào)整對2000年及2001年合并會計報表的影響合計數(shù)編制下列分錄：

　　一、2000年追溯調(diào)整數(shù)調(diào)整

　　借：年初法定盈余公積　　624，000

　　　　年初法定公益金　　312，000

　　　　年初少數(shù)股東權(quán)益　　80，000

　　　　年初未分配利潤　　5，184，000

　　　　貸：年初長期股權(quán)投資　　6，000，000

　　　　　　年初應(yīng)交稅金　　200，000

　　借：上年投資收益　　6，000，000

　　　　上年所得稅　　200，000

　　　　貸：上年提取法定公積金　　624，000

　　　　　　上年提取法定公益金　　312，000

　　　　　　上年少數(shù)股東本期損益　　80，000

　　　　　　年初未分配利潤　　5，184，000

　　二、2001年追溯調(diào)整數(shù)調(diào)整

　　借：法定盈余公積金　　222，500

　　　　法定公益金　　111，250

　　　　少數(shù)股東權(quán)益　　50，000

　　　　貸：長期股權(quán)投資　　975，000

　　　　　　其他未交款　　100，000

　　　　　　應(yīng)交稅金　　950，000

　　借：投資收益　　975，000

　　　　主營業(yè)務(wù)稅金及附加　　100，000

　　　　所得稅　　950，000

　　　　貸：提取法定公積金　　222，500

　　　　　　提取法定公益金　　111，250

　　　　　　少數(shù)股東本期損益　　50，000

　　借：法定盈余公積　　624，000

　　　　法定公益金　　312.000

　　　　少數(shù)股東權(quán)益　　80，000

　　　　年初未分配利潤　　5，184，000

　　　　貸：長期股權(quán)投資　　6，000，000

　　　　　　應(yīng)交稅金　　200，000

　　結(jié)論：由上述調(diào)整分錄可得出結(jié)論，追溯調(diào)整編制合并會計報表時，用方法三調(diào)整分錄較少，追溯調(diào)整內(nèi)容較為清晰，是三種調(diào)整方法中最理想的。

　　追溯調(diào)整合并報表影響統(tǒng)計表（略）