注冊會計師在反傾銷中的會計服務

　　隨著世界市場的日益飽和，國際上傾銷與反傾銷矛盾愈加激烈，反傾銷也成了中國企業(yè)不得不面對的問題。在應對傾銷與反傾銷方面，根據(jù)發(fā)達國家的經(jīng)驗，必須發(fā)揮注冊會計師在反傾銷中的作用，反傾銷的會計舉證也就成了注冊會計師的一項新業(yè)務、新領域。

　　國際反傾銷形勢與注冊會計師的訴訟支持

　　反傾銷是世貿組織允許的世界各國均可采用的維護公平貿易秩序、抵制不正當競爭的重要手段之一。國際反傾銷形勢主要體現(xiàn)在兩個方面：一是一些西方發(fā)達國家經(jīng)常揮舞反傾銷大棒，反傾銷成了歐美國家在對外貿易中擅用的兵器之一；二是許多發(fā)展中國家紛紛建立了反傾銷制度并逐步對進口產(chǎn)品進行反傾銷調查。反傾銷訴訟本是法律賦予的權利，而積極應訴和抗辯則不僅是權利，同時也是一項法律義務。在西方國家，進行反傾銷的提起申請與應訴抗辯有一套健全的注冊會計師“訴訟支持”保護機制。如在反傾銷提起時，注冊會計師能幫助企業(yè)收集證據(jù)，通過會計舉證來進行指控；在應訴反傾銷調查時，注冊會計師能提供應訴會計資料，進行會計陳訴和抗辯；注冊會計師還可以參與企業(yè)預防被訴反傾銷的工作。西方國家通過這個“反傾銷會計保護機制”，在反傾銷訴訟中擁有法律與會計優(yōu)勢、人才優(yōu)勢。

　　中國是國際反傾銷的“最大受害國”之一，中國企業(yè)經(jīng)受傾銷與反傾銷的雙重沖擊與考驗。各國為爭奪中國市場而激烈競爭，越來越多的外國產(chǎn)品以傾銷的方式進入我國市場。外國產(chǎn)品在中國市場傾銷所造成的危害日益顯露，諸多產(chǎn)業(yè)被國外、尤其是高度工業(yè)化的發(fā)達國家為搶占市場而進行的傾銷行為所擠垮。1997年以來，我國對外反傾銷案件只有21起，平均每年不到4起。而從1979年我國第一次遭受外國反傾銷調查至今，國外對我國發(fā)起的反傾銷調查已有500余起，平均每年20多起。且近兩年呈增長趨勢，每年都在30起以上，多時可達40-50起。不僅美歐的一些發(fā)達國家頻繁對我國實施反傾銷調查，就連一些發(fā)展中國家如墨西哥、智利、秘魯、尼日利亞、委內瑞拉、印度、韓國等也對我國發(fā)起反傾銷訴訟，涉案產(chǎn)品包括五礦、化工、輕紡、機電、醫(yī)保等4500多種。有關人士曾估算過，中國出口產(chǎn)品遭受國外反傾銷每年平均損失800多億人民幣，并且導致大量相關企業(yè)員工下崗。

　　究其原因，其中很關鍵的就是我國缺少反傾銷會計的支持系統(tǒng)，沒有發(fā)揮注冊會計師在反傾銷中的社會作用。中國加入世貿組織一年多來，我們深深地體會到，迎戰(zhàn)反傾銷需要注冊會計師利用自己的知識積極配合律師一道去“打前鋒”，在應訴反傾銷的每個環(huán)節(jié)上發(fā)揮應有的作用。

　　注冊會計師的反傾銷業(yè)務及作用

　　在反傾銷提起、反傾銷調查、反傾銷應訴中，有很多事項涉及會計的專業(yè)問題，對控方和訴方的會計舉證，需要從會計與法律的角度來進行認定。注冊會計師的反傾銷業(yè)務及其作用可以分為以下兩個方面：

　　（一）中國出口產(chǎn)品反傾銷會計服務業(yè)務

　　在應對國外反傾銷方面，我國存在兩個問題：一是反傾銷應訴率低，在已經(jīng)發(fā)生的500多起對華反傾銷案中，至少有50%的企業(yè)沒有應訴；二是勝訴率低，雖然近年來我國企業(yè)應訴率提高到了70%左右，但勝訴率長期徘徊在30%左右。這兩個問題的存在與我國缺少注冊會計師提供出口產(chǎn)品反傾銷會計服務業(yè)務有直接的關系。我國的企業(yè)不懂得反傾銷會計及其如何運作，主觀上想預防反傾銷的產(chǎn)生，但不知道怎樣預防；想積極應訴，卻不知道怎么進行會計舉證。如果有注冊會計師參與或協(xié)助其產(chǎn)品在國外被訴反傾銷的國內出口商（包括產(chǎn)品生產(chǎn)商或出口經(jīng)營商）進行會計舉證、陳述、抗辯，我國企業(yè)應對國外反傾銷的應訴率、勝訴率就會大幅度提高。注冊會計師在這方面的主要服務業(yè)務及作用方式有：

　　1.提供應訴反傾銷的會計咨詢服務

　　在當今的國際貿易體制下，反傾銷是一種符合國際慣例規(guī)則的合法保護手段。然而國內的一些企業(yè)對反傾銷法知之甚少，不懂得國際反傾銷法的主要內容及其運作程序，至于應該怎樣應訴、需要準備或提供哪些會計資料、如何進行會計陳訴或會計舉證、怎樣來進行會計抗辯等問題，也都停留在“可想不可知”的狀態(tài)。解決這些問題，需要啟動注冊會計師反傾銷會計咨詢服務，因為應訴反傾銷本身涉及到專業(yè)性和復雜性很強的會計問題。

　　2.提供應訴反傾銷的會計舉證服務

　　應訴反傾銷關鍵是填答調查問卷。在反傾銷調查的“問卷”中，有很多事項和資料需要會計舉證，有些會計處理方法也需要從國際會計準則的角度來進行必要的陳述和抗辯。注冊會計師可以幫助被訴企業(yè)整理準備需要提供的會計資料，填答調查問卷中的會計問題，陳述企業(yè)成本核算的可信性、通用性，針對不同國家進行會計抗辯。如世貿組織《關于實施1994年關稅與貿易總協(xié)定第6條的協(xié)定》第2條規(guī)定，反傾銷中確定成本時的會計要求是“符合出口國的公認會計原則并合理反映與被調查產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售成本”。1998年的《歐共體理事會關于抵制非歐共體成員傾銷進口的第384/96號規(guī)則》修正案明確提出了“符合國際會計準則”的要求。顯然，國際上將采用國際會計準則作為反傾銷中的一個重要因素來考慮。這些方面的會計舉證，也是維護我國企業(yè)“市場經(jīng)濟地位”的重要依據(jù)。

　　3.提供預防反傾銷的會計規(guī)避服務

　　面對國外頻繁的反傾銷調查，我國企業(yè)在國際貿易中若能事先采取措施，有效預防出口產(chǎn)品被訴局面，無疑是一種上策。注冊會計師可以利用其反傾銷會計信息平臺和國外規(guī)避反傾銷的經(jīng)驗，幫助企業(yè)建立并實施反傾銷規(guī)避會計，預防或防止反傾銷調查的發(fā)生。反傾銷規(guī)避會計是在進口國未發(fā)起反傾銷調查之前，通過會計運籌戰(zhàn)略，對出口產(chǎn)品的國際市場狀況以及我國出口情況等重要參數(shù)變化的監(jiān)測、整理和分析，定期或不定期發(fā)布預警信息，實現(xiàn)反傾銷會計保護的前置化。反傾銷規(guī)避會計運籌主要包括以下若干方面：

　�。�1）指導國內企業(yè)挑選無傾銷歷史的合營者。如果外商要與我國企業(yè)進行合資，可以利用會計師事務所的反傾銷信息資源，調查該外商有無產(chǎn)品傾銷歷史，指導企業(yè)選擇那些在國際市場上沒有傾銷歷史的投資者作為合營伙伴。根據(jù)國際反傾銷法律和實踐，有過傾銷行為的出口商一般在5年內不得向原進口國出口同類產(chǎn)品，同樣，這些產(chǎn)品出口到其他國家和地區(qū)亦容易被提起反傾銷。

　�。�2）制定正確的定價戰(zhàn)略。注冊會計師根據(jù)搜集、調研的國際市場信息，為出口企業(yè)的產(chǎn)品出口定價提供指導。其基本原則是，出口產(chǎn)品的價格不能低于其在國內市場的銷售價格，在此前提下根據(jù)目標市場的價格狀況確定并及時調整出口價格，避免引起進口國生產(chǎn)商的警覺。

　�。�3）適當控制出口產(chǎn)品進入一國市場的速度和數(shù)量。注冊會計師為出口產(chǎn)品進入一國市場的速度與數(shù)量進行可行性研究，指導出口企業(yè)貫徹循序漸進的戰(zhàn)略，避免出口產(chǎn)品在進口國市場的迅速增長而引發(fā)反傾銷調查。

　　（二）中國進口產(chǎn)品反傾銷會計服務業(yè)務

　　原國家經(jīng)貿委對1997年以來我國21起進口產(chǎn)品反傾銷案件的調查表明，我國申請反傾銷調查的產(chǎn)業(yè)大都是在“病入膏肓”以后，被迫提起反傾銷申請，產(chǎn)業(yè)受到的損害相當嚴重，其受損害程度是國外反傾銷案件所無法比擬的。我國的企業(yè)必須清醒地認識到，政府過去經(jīng)常采用的非關稅壁壘（配額和許可證）已經(jīng)大幅度減少，我國已承諾到2005年，進口工業(yè)品平均關稅稅率下降到9%左右，屆時國內市場將面臨外國產(chǎn)品更加激烈的競爭。同時我國也將加大對外反傾銷的力度，注冊會計師提供的對外反傾銷會計服務業(yè)務，包括協(xié)助國內產(chǎn)業(yè)向反傾銷部門提起申請和代理被提起反傾銷訴訟的外國出口商在我國應訴這兩個方面的工作。在實際工作中，注冊會計師可提供以下的中國進口產(chǎn)品反傾銷會計服務業(yè)務。

　　1.反傾銷提起的會計服務

　　會計師事務所。通過反傾銷會計信息平臺，建立有關產(chǎn)業(yè)預警機制，及時發(fā)現(xiàn)進口產(chǎn)品傾銷造成的損害，喚醒企業(yè)反傾銷意識，輔導企業(yè)和產(chǎn)業(yè)提高反傾銷的能力。一般情況是注冊會計師接受要求提起反傾銷調查的行業(yè)協(xié)會或具體企業(yè)的委托，出面協(xié)調同類產(chǎn)品的主要企業(yè)，配合做好反傾銷申請?zhí)崞鸸ぷ�。在這一階段，注冊會計師可完成三項任務：第一是配合律師依據(jù)反傾銷條例確定同類產(chǎn)品的企業(yè)；第二是通過會計舉證來證明要求或支持對進口產(chǎn)品提起反傾銷調查的生產(chǎn)同類產(chǎn)品企業(yè)的產(chǎn)量之和達到申請?zhí)崞鹳Y格；第三是初步收集證據(jù)，證明傾銷成立，充實申訴主張。

　　2.反傾銷應訴的會計服務

　　我國反傾銷當局對國內反傾銷申訴是否立案調查以及是否采取反傾銷措施是依據(jù)反傾銷法律和事實進行的。在反傾銷調查期間，為保護國外涉訴企業(yè)在我國的合法權益，中國注冊會計師經(jīng)被訴企業(yè)或有關組織的委托，可以在國內為被訴企業(yè)提供反傾銷應訴會計舉證服務。根據(jù)我國《反傾銷條例》的規(guī)定，注冊會計師在應訴過程中，可以參與以下主要會計舉證活動：（1）協(xié)助或代為填答調查問卷中的會計問題，如公司財務會計狀況、產(chǎn)品成本核算等問題； （2）就提起申請方的申訴主張及理由進行會計陳述和抗辯，并提供會計證據(jù)進行佐證，支持其陳述和抗辯主張；（3）根據(jù)調查進展情況，注冊會計師不斷地尋找時機，補充和充實會計證據(jù)材料，為應訴方進行有效地抗辯。

　　3.反傾銷會計爭議的鑒定服務

　　反傾銷會計爭議的鑒定是指反傾銷調查當局就提起申請方與應訴方的會計爭議以及案件中的專門性會計問題，聘請注冊會計師進行審查、驗證并作出鑒定結論。在反傾銷調查中，經(jīng)常遇到有爭議的會計處理方法需要注冊會計師提供會計鑒定服務。如1997年2月發(fā)生的美國美光公司向國際貿易委員會控訴中國臺灣銷美靜態(tài)隨機內存傾銷，訴訟爭議的焦點是臺美雙方對臺灣高科技員工分紅制度的認識不同。臺灣的半導體廠商每年配發(fā)員工高額股票分紅作為獎勵方式，而美方認為此部分支出屬于成本支出，應該列入工資費用，合并計算后認定臺灣靜態(tài)隨機內存產(chǎn)品價格低于成本。而臺灣廠商認為，股票是經(jīng)集中交易市場交易，不是固定成本支出項目，不能計入成本。雙方在利潤分配、成本支出構成方面有不同的認識，這就需要注冊會計師進行權威的會計鑒定。

　　反傾銷業(yè)務對注冊會計師的要求

　　由于反傾銷提起、調查、應訴等會計服務有其特殊性和復雜性，辦理此項工作所涉及的專業(yè)性很強、技術性很高，所以對從事該項業(yè)務的注冊會計師也有特殊的要求。

　　1.要通曉國際反傾銷法律

　　反傾銷注冊會計師業(yè)務是涉外訴訟，適用國際條約、國際慣例和國際反傾銷法。要求辦理反傾銷業(yè)務的注冊會計師除了熟悉一般的法律知識外，還應該通曉有關反傾銷專業(yè)法律。要既懂得反傾銷國際法，又懂得反傾銷國內法，既精通外國反傾銷法，又精通中國反傾銷法。如注冊會計師承辦中國出口產(chǎn)品反傾銷會計服務業(yè)務時，就需要通曉《關稅與貿易總協(xié)定第6條》、WTO《關于實施1994年關稅與貿易總協(xié)定第6條的協(xié)定》、《WTO反傾銷委員會關于反傾銷調查資料搜集期間的建議》、《WTO補貼與反補貼措施協(xié)議》、《WTO保障措施協(xié)議》等國際反傾銷法律制度，同時又熟悉各發(fā)達國家、發(fā)展中國家的反傾銷法律制度，這樣才能針對不同國家進行反傾銷會計舉證和抗辯。

　　2.要掌握國際貿易知識

　　反傾銷與國際貿易有不解之緣，并隨著國際貿易的發(fā)展而發(fā)展。注冊會計師在承辦具體的反傾銷業(yè)務時，應該將反傾銷會計舉證置于整個國際貿易體制和國際經(jīng)濟貿易自身的整體中去解讀，要了解國際貿易慣例和海關估價方法。如國際貿易中FOB（離岸價）、CIF（到岸價）的計算問題，布魯塞爾公約及其估價定義，WTO海關估價協(xié)議有關進口貨物的成交價格、相同或類似貨物的成交價格、倒扣價格、估算價格、若干允許和禁止使用的估價方法等方面的規(guī)定。注冊會計師在界定涉訴產(chǎn)品的正常價值、出口價格以及確認傾銷幅度時就需要運用這些知識。

　　3.要精通國際法務會計

　　注冊會計師的反傾銷業(yè)務也是律師與會計師相結合的典范，體現(xiàn)了經(jīng)濟全球化和貿易自由化時代“會計語言的法律屬性”。在反傾銷應訴的全部過程中，調查問卷的填寫質量往往是能否勝訴的關鍵。然而調查問卷的填寫會遇到許許多多法務會計問題。如反傾銷中確定成本時的“會計要求”問題，會計上的生產(chǎn)成本與反傾銷法上的產(chǎn)品成本的差異問題，國際上的SG&A所包括管理費用、銷售費用和一般費用的具體范圍問題，“市場經(jīng)濟地位”的會計標準問題等等，這就需要聘請專業(yè)性強的注冊會計師幫助填寫問卷。填寫問卷不同于一般的會計做賬，它需要一定的技巧。如果填寫時未能準確理解反傾銷中的法務會計問題，則很可能導致調查機關不采用答卷材料，或采用該答卷材料，但依答卷會計數(shù)據(jù)計算出的傾銷幅度對應訴企業(yè)不利。

　　4.具備必要的外語水平

　　由于反傾銷是一種涉外訴訟，對中國出口產(chǎn)品企業(yè)應訴反傾銷調查的會計服務，要求以調查方的語言進行。這樣，注冊會計師提供反傾銷會計服務所代理的或所涉及的當事方或訴訟程序就可能是用外語特別是英語進行的。所以，承辦反傾銷業(yè)務的注冊會計師至少應掌握一門外語。外語水平在應訴反傾銷會計業(yè)務方面的聽說讀寫應達到比較自如的程度。例如協(xié)助中國出口企業(yè)應訴反傾銷調查，作為注冊會計師應該能盡快讀懂調查問卷的內容，并及時用正確的英語進行會計舉證、陳述和應答。對中國進口產(chǎn)品應訴反傾銷調查的會計服務，雖然規(guī)定以中文進行，但為了提供優(yōu)質服務，亦需要用外語與當事方溝通。這樣有利于雙方直接交流，更有利于將外文材料制作成《中國反傾銷條例》所要求的會計舉證資料或文件。