2003年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試問(wèn)題解答（六）

　　財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室

　　問(wèn)：修改債務(wù)條件后，如果債權(quán)人將來(lái)應(yīng)收金額大于重組債權(quán)的賬面價(jià)值但小于賬面余額的，債務(wù)重組時(shí)，債權(quán)人、債務(wù)人如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

　　答：修改債務(wù)條件后，如果債權(quán)人將來(lái)應(yīng)收金額大于重組債權(quán)賬面價(jià)值但小于賬面余額的，債權(quán)人應(yīng)按將來(lái)應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額，沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。

　　修改債務(wù)條件后，如果債務(wù)人將來(lái)應(yīng)付金額大于或等于重組債務(wù)的賬面價(jià)值的，債務(wù)人不需進(jìn)行賬務(wù)處理；待實(shí)際支付時(shí)，實(shí)際支付的金額大于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　需要說(shuō)明的是，修改債務(wù)條件后，如果債務(wù)人將來(lái)應(yīng)付金額小于重組債務(wù)的賬面余額，債務(wù)人應(yīng)按重組債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”科目，按將來(lái)應(yīng)付金額小于重組債務(wù)賬面余額的差額，貸記“資本公積—其他資本公積”科目；按將來(lái)應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付賬款—債務(wù)重組”科目。

　　修改債務(wù)條件后，如果債權(quán)人將來(lái)應(yīng)收金額大于或等于重組債權(quán)賬面余額的，債務(wù)重組時(shí)，債權(quán)人不進(jìn)行賬務(wù)處理；待實(shí)際收到時(shí)，實(shí)際收到的金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　問(wèn)：企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是采用購(gòu)買法還是權(quán)益結(jié)合法？

　　答：購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法是針對(duì)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法而言的，對(duì)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制而言，并不存在所謂的購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法之分。

　　從法律形式上說(shuō)，企業(yè)合并包括三種方式，即吸收合并、新設(shè)合并和控股合并。吸收合并與新設(shè)合并的情況下，通常有一家企業(yè)或多家企業(yè)喪失法人地位，而控股合并則不會(huì)發(fā)生企業(yè)的法人地位喪失的情況。

　　在吸收合并與新設(shè)合并的情況下，在合并日編制合并日的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，根據(jù)實(shí)際情況分別按照購(gòu)買法或權(quán)益結(jié)合法計(jì)量被購(gòu)買企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債（在新設(shè)合并的情況下，目前正在討論是否可以采用新起點(diǎn)法）。而吸收合并和新設(shè)合并在合并日以后，只存在一個(gè)法人企業(yè)，因此無(wú)需再編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　在控股合并的情況下，理論上在合并日也需要編制合并日的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，并根據(jù)實(shí)際情況分別按照購(gòu)買法或權(quán)益結(jié)合法計(jì)量被購(gòu)買企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債。在合并日后，由于合并各方都沒(méi)有喪失法人地位，因此需要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，這時(shí)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的方法就是《會(huì)計(jì)》教材第二十二章所講的具體的編制方法。

　　問(wèn)：《會(huì)計(jì)》教材第162頁(yè)指出，企業(yè)用公益金購(gòu)建的集體福利設(shè)施等固定資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該資產(chǎn)購(gòu)建的原始支出中使用的公益金數(shù)額，從任意盈余公積轉(zhuǎn)回到公益金賬戶。賬務(wù)處理為：按購(gòu)建該固定資產(chǎn)的原始支出的公益金數(shù)額，借記“盈余公積—任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積—法定公益金”科目。這樣處理的結(jié)果是，法定公益金的金額永遠(yuǎn)只能是增加，除彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本外，減少的可能性非常少。在處理固定資產(chǎn)時(shí)，其賬面價(jià)值和原購(gòu)建時(shí)的賬面價(jià)值（成本）之間肯定有一個(gè)差額，為什么不在公益金上反映出來(lái)？

　　答：按照我國(guó)法律規(guī)定，法定公益金是企業(yè)從當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)中按照一定比例提取的，專門用于企業(yè)職工集體福利方面開(kāi)支的資金來(lái)源，屬于所有者權(quán)益的一個(gè)組成部分。當(dāng)企業(yè)使用公益金后，則使將來(lái)可以使用的法定公益金減少，因此，在賬務(wù)處理時(shí)，要將這部分法定公益金從“盈余公積——法定公益金”轉(zhuǎn)入“盈余公積——一般盈余公積”，當(dāng)用法定公益金購(gòu)置的資產(chǎn)處置時(shí)，則需要將原來(lái)使用的公益金轉(zhuǎn)回。

　　用法定公益金購(gòu)建的固定資產(chǎn)的處置與企業(yè)其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用的固定資產(chǎn)的處置基本相同，但轉(zhuǎn)回法定公益金時(shí)，只按原來(lái)使用的法定公益金數(shù)額轉(zhuǎn)回，而處置固定資產(chǎn)的凈損益則計(jì)入當(dāng)期損益。以法定公益金購(gòu)置的固定資產(chǎn)在處置時(shí)的賬面價(jià)值與原購(gòu)建時(shí)的成本（假定全部以法定公益金購(gòu)買）之間有一個(gè)差額，這個(gè)差額是以折舊、減值的形式最終通過(guò)利潤(rùn)表處理，并從實(shí)現(xiàn)的收入中得到補(bǔ)償。因此，在處理以法定公益金購(gòu)置的固定資產(chǎn)時(shí)，不再考慮該項(xiàng)固定資產(chǎn)處置時(shí)的賬面價(jià)值與原購(gòu)建時(shí)成本之間的差額，而僅僅將原以法定公益金購(gòu)買的固定資產(chǎn)的價(jià)值部分從“一般盈余公積”再轉(zhuǎn)回“法定公益金”。