2003年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試問題解答（一）

　　財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室

　　在國內(nèi)的各類考試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試可以說是最難的，各科通過率經(jīng)常不超過10%.財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室為解決考生在復(fù)習(xí)備考過程中遇到的疑難問題，組織有關(guān)專家對(duì)考生提出的有關(guān)教材的問題進(jìn)行解答，以幫助考生理解教材。

　　本報(bào)將連續(xù)刊登財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室對(duì)考生提問的統(tǒng)一解答，希望能給廣大考生提供最權(quán)威、最可靠的服務(wù)?！幷?br>
　　1.問：我在很多輔導(dǎo)書中都看到了“銷售折扣”、“折扣銷售”和“銷售折讓”等名詞，但我沒有找到相關(guān)的具體解釋，請(qǐng)問它們和“商業(yè)折扣”及“現(xiàn)金折扣”有何聯(lián)系，在會(huì)計(jì)處理中有何區(qū)別？

　　答：“銷售折扣”和“折扣銷售”是稅法中使用的名詞。請(qǐng)參閱2003年《稅法》教材第二章第四節(jié)（一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算）中的有關(guān)解釋?！颁N售折讓”指的就是稅法中的“銷售折扣”，也就是會(huì)計(jì)教材中的“商業(yè)折扣”。而稅法中所指的“折扣銷貨”就是會(huì)計(jì)教材中所說的“現(xiàn)金折扣”。這些概念之間的關(guān)系見下表：

　　會(huì)計(jì)                          稅法

　　銷售折讓（商業(yè)折扣）         銷售折扣

　　現(xiàn)金折扣                     折扣銷售

　　從上表可以看出，“銷售折讓（商業(yè)折扣）”與“銷售折扣”，“現(xiàn)金折扣”與“折扣銷售”是不同學(xué)科對(duì)同種業(yè)務(wù)的不同稱謂。

　　按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的商業(yè)折扣（即稅法中的銷售折扣，以及銷售折讓）分為兩種情況，第一種情況是在銷售時(shí)直接給予的價(jià)格折扣，這種情況下無需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；第二種情況是在銷售確認(rèn)后，如買方發(fā)現(xiàn)商品在質(zhì)量、規(guī)格等方面不符合要求，可能要求賣方在價(jià)格上給予一定減讓，這種情況下銷售折讓應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售收入。而對(duì)于發(fā)生的現(xiàn)金折扣，可以按總價(jià)法和凈價(jià)法予以確認(rèn)。在總價(jià)法下，確認(rèn)應(yīng)收賬款時(shí)不確認(rèn)現(xiàn)金折扣，待現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)再做沖減應(yīng)收賬款同時(shí)增加財(cái)務(wù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。在凈價(jià)法下，先按扣除現(xiàn)金折扣后的余額確認(rèn)應(yīng)收賬款，如果未發(fā)生現(xiàn)金折扣則沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。在通常情況下，企業(yè)在確定商品銷售收入時(shí)，不考慮各種預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　2.問：在會(huì)計(jì)輔導(dǎo)教材第11章所得稅會(huì)計(jì)中最后一道例題例7（第240頁）中將多提取的壞賬準(zhǔn)備3000元和提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備55000元確認(rèn)了可抵減的時(shí)間性差異，我認(rèn)為提取的這些準(zhǔn)備稅法是永遠(yuǎn)的加回，不會(huì)轉(zhuǎn)回，怎么是時(shí)間性差異呢？

　　答：企業(yè)提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是預(yù)計(jì)這些資產(chǎn)已經(jīng)在當(dāng)期發(fā)生了減值，應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)費(fèi)用的發(fā)生，而按稅法的規(guī)定，企業(yè)提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，除按稅法規(guī)定比例提取的壞賬準(zhǔn)備可以在稅前扣除外，其他減值準(zhǔn)備均不允許在所得稅前扣除，但當(dāng)這些資產(chǎn)實(shí)際損失已經(jīng)發(fā)生時(shí)，則可以從該發(fā)生期的應(yīng)納稅所得額中扣減，即形成了轉(zhuǎn)回。因此，企業(yè)提取的這些減值準(zhǔn)備就符合“企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按照會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用或損失，但按照稅法規(guī)定需待以后期間從應(yīng)稅所得中扣減”的可抵減時(shí)間性差異判斷標(biāo)準(zhǔn)，屬于可抵減時(shí)間性差異。

　　從這個(gè)問題也可以看出會(huì)計(jì)確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)與稅法確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是有區(qū)別的，會(huì)計(jì)遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的，而稅法一般則按收付實(shí)現(xiàn)制原則確認(rèn)，兩者之間顯然會(huì)存在差異，而所得稅會(huì)計(jì)正是將這兩種差異區(qū)分為時(shí)間性差異和永久性差異。

　　3.問：在會(huì)計(jì)輔導(dǎo)教材第19章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（第357頁）應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備319萬元調(diào)整了應(yīng)交稅金。而按稅法規(guī)定只有按應(yīng)收賬款的5%提取的壞賬準(zhǔn)備扣除，在5%之外不允許扣除，怎么還調(diào)整了應(yīng)交稅金呢？

　　答：請(qǐng)注意教材第356頁對(duì)于舉例的總說明，該部分已假定資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)除特別說明外，均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅。

　　4.問：融資租賃中，承租方固定資產(chǎn)是以租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值，那么對(duì)于售后回租來說，承租方固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是用最低付款額現(xiàn)值與出租方的賬面價(jià)值（即承租方的出售價(jià)）比較還是用最低付款額現(xiàn)值與承租方原賬面價(jià)值相比較作為入賬價(jià)值？

　　答：在租賃開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。對(duì)售后回租來說，租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值就是出租方該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，因此售后租回應(yīng)按出租方該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與租賃最低付款額的現(xiàn)值相比較的較低者作為該租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　5.問：對(duì)于實(shí)收資本如果原來是由三個(gè)股東出資以100萬元、200萬元、200萬元出資組建公司，分別占20%、40%、40%的股份，經(jīng)過兩年運(yùn)營后所有者權(quán)益合計(jì)為1000萬元，如果此時(shí)有一個(gè)新投資人擬出資400萬元享有其20%的股份，那么公司在收到新股東的投資時(shí)，應(yīng)如何確認(rèn)實(shí)收資本呢？是否需要確認(rèn)資本公積呢？

　　答：當(dāng)公司收到新股東的出資時(shí)，應(yīng)按出資協(xié)議，即以經(jīng)投資各方確認(rèn)的金額作為實(shí)收資本入賬，而對(duì)于實(shí)際收到投資額與應(yīng)確認(rèn)的實(shí)收資本之間的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資本公積。在一般情況下，原出資者會(huì)要求新出資者的出資要高于其所占有被投資單位的所有者權(quán)益額，這時(shí)就需要確認(rèn)因此而形成的資本公積。

　　另外，本問題中還涉及到協(xié)議的前提問題，即法律形式問題。按照《公司法》的規(guī)定，公司的注冊(cè)資本發(fā)生變更時(shí)應(yīng)當(dāng)辦理變更登記，而新投資人所享有的20%的股份所占的注冊(cè)資本在其投資協(xié)議中予以明確后方可辦理變更登記。因此，在簽訂投資協(xié)議時(shí)已經(jīng)明確了各出資人所享有的注冊(cè)資本。這一問題也說明了考生在學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的過程中掌握經(jīng)濟(jì)法的有關(guān)內(nèi)容是非常必要的。