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2001年注會考試綜合題解析
綜合題共2題，其中，第I小題20分，第2小題18分。需要列出計算過程。金額單位以萬元表示，保留兩位小數(shù)。
1、甲股份有限公司為境內上市公司(以下簡稱“甲公司")，20X1年度財務會計報告于20X2年3月31日批準對外報出。所得稅采用遞延法核算，適用的所得稅稅率為33%(假定該公司發(fā)生的應納稅時間性差異預計在未來3年內能夠轉回，公司計提的各項資產減值準備均作為時間性差異處理。不考慮除所得稅以外的其他相關稅費)。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取法定公益金。
該公司發(fā)生的有關交易或事項，以及相關會計處理如下：
(1)20X1年8月5日，甲公司與丙公司簽訂了股權轉讓協(xié)議。該協(xié)議規(guī)定：①甲公司將其持有的乙公司14%的股份計40叨萬股轉讓給丙公司，每股價格為1.6元; ②股權轉讓協(xié)議經(jīng)雙方股東大會通過后生效;③丙公司在股權轉讓協(xié)議生效后的一個月內支付股權轉讓款的50%，另50%的轉讓款在股權劃轉手續(xù)辦理完畢后支付。
簽訂股權轉讓協(xié)議時，甲公司持有乙公司70%的股份。甲公司轉讓的乙公司4000萬股股份的賬面價值為4800萬元。
20X1年12月20日，股權轉讓協(xié)議分別經(jīng)各有關公司股東大會通過。至甲公司20X1年度財務會計報告批準對外報出前，丙公司尚未支付購買價款;股權劃轉手續(xù)尚在辦理中。乙公司20X1年度實現(xiàn)凈利潤6d00萬元;適用的所得稅稅率為33%。
甲公司對上述交易進行會計處理如下(單位:萬元)
①確認該項股權轉讓的收益
借：其他應收款一一丙公司 6400
貸：長期股權投資一一乙公司 4800
投資收益 1600
?、诎凑諜嘁娣ê托碌某止杀壤_認對乙公司投資收益
借:長期股權投資一一乙公司 3360
貸:投資收益 3360
(2)20X1年12月31日，甲公司與A公司(A公司為甲公司的母公司)、丙公司簽訂了償債協(xié)議，該償債協(xié)議于當日生效。協(xié)議規(guī)定，甲公司以應收丙公司的上述全部股權轉讓款償付其所欠A公司的款項6400萬元。
甲公司對該償債協(xié)議進行的會計處理如下:
借:其他應付款一一A公司 6400
貸:其他應收款一一丙公司 6400
(3)B公司為甲公司的第二大股東，持有甲公司18%的股份，計2000萬股。因B公司欠甲公司3000萬元，逾期末償還，甲公司于20X1年4月1日向人民法院提出申請，要求該法院采取訴前保全措施，保全B公司所持有的甲公司法人股。同年9月29日，人民法院向甲公司送達民事裁定書同意上述申請。
甲公司于9月30日，對B公司提起訴訟，要求B公司償還欠款。至20X1年12月31日，此案尚在審理中。甲公司估計該訴訟很可能勝訴，并可從保全的B公司所持甲公司股份的處置收入中收回全部欠款。
甲公司于20X1年12月31日進行會計處理如下:
借:其他應收款 3000
貨:營業(yè)外收入 3000
(4)20X0年發(fā)布新的會計制度，規(guī)定要求壞賬采用備抵法核算，壞賬準備的計提方法和比例由公司自行確定，并要求當年采用追溯調整法進行追溯調整。
甲公司的實際做法如下：20X0年度仍然采用直接轉銷法核算壞賬。20X1年起改按賬齡分析法計提壞賬準備，并將其作為會計估計變更處理。壞賬準備的計提方法為：應收賬款賬齡1-2年的，按其余額的5%計提，2-3年的，按其余額的10%計提;3年以上的，按其余額的50%計提。
甲公司20X0年12月31日和20X1年12月31目的應收賬款余額如下：
(單位:萬元)
賬齡 20x0年12月31日 20x1年12月31日
1-2年 500 800
2-3年 600 900
3年以上 400 1000
(假定不考慮20x0年度以前的應收賬款因素。如果甲公司20x0年度按賬齡分析法計提壞賬準備，其賬齡的劃分和計提比例假定與20X1年度相同。假定甲公司在20X0年以前及20X0年度和20Xl年度未發(fā)生壞賬損失。按稅法規(guī)定，實際發(fā)生壞賬可在應納稅所得額中扣除)。
20X1年12月31日，甲公司對應收賬款計提壞賬準備的會計處理如下:
借:管理費用 630
貸:壞賬準備 630
(5)甲公司20X1年6月20日，"以某一車間的全部固定資產向丁公司進行長期投資，取得丁公司15%的股份(不具有重大影響)。該車間固定資產的賬面原價合計為3000萬元，累計折舊合計為1200萬元，公允價值合計為2200萬元，該車間的固定資產均未計提減值準備。丁公司20X1年6月20日所有者權益總額為15000萬元。20X1年度，丁公司的凈利潤為零。丁公司適用的所得稅稅率為15%。假定股權投資差額按直線法攤銷，攤銷年限為5年，股權投資差額攤銷不得從應納稅所得額中扣除。
甲公司對上述交易的會計處理如下:
借：長期股權投資一一丁公司 2200
累計折舊 1200
貸：應交稅金一一應交所得稅 132
資本公積 268
固定資產 3000
(6)20X2年2月4，甲公司收到某供貨單位的通知，被告知該供貨單位20X2年1月20日發(fā)生火災，大部分設備和廠房被毀，不能按期交付甲公司所訂購貨物，且無法退還甲公司預付的購貨款100萬元;甲公司己通過法律途徑要求該供貨單位償還預付的貨款并要求承擔相應的賠償責任。
甲公司將預付賬款轉入其他應收款處理，并按100萬元全額計提壞賬準備。
甲公司的會計處理如下:
借：其他應收款 100
貸：預付賬款 100
借：以前年度損益調整 100
貸：壞賬準備 100
與此同時對20，]年度會計報表有關項目進行了調整。
(7)甲公司對上述各項交易或事項均末確認時間性差異的所得稅影響。要求:
(1)對甲公司上述會計處理不正確的交易或事項作出調整的會計分錄(假定注冊會計師于20x2年2月20日發(fā)現(xiàn)甲公司會計處理不正確，且達到重要性要求，由此要求甲公司作出調整。涉及對"利潤分配——未分配利潤"及"盈余公積"調整的，合并一筆分錄進行調整)。
(2)將上述調整處理對會計報表的影響數(shù)填入"20x0年度和20xl年度會計報表項目調整表"(調增以"十"號表示，調減以"一"號表示)。
（1） 由于股權出售尚未實現(xiàn)（按規(guī)定付款未達到50%即視同為股權出售或購買尚未實現(xiàn)）
應做調整：
借：長期股權投資——乙公司 4800
投資收益 1600
貸：其他應收款——丙公司 6400
對乙公司投資仍應按70%作權益法核算
借：長期股權投資——乙公司 840 （6000*70%—3360）
貸：投資收益 840
?。?） 償債協(xié)議相關分錄應沖回
借：其他應收款——丙公司 6400
貸：其他應付款——A公司 6400
?。?） 對于收回債權不應計為收益，且本例中未決訴訟所致“很可能”流入的或有資產也不應于當期入帳，應調整：
借：營業(yè)外收入 3000
貸：其他應收款 3000
?。?） 對于本次壞帳政策變更應按會計政策變更處理
2000年應做調整：
借：管理費用 285
貸：壞帳準備 285
2001年應做調整：
借：年初未分配利潤 285
貸：壞帳準備 285
?。?） 對于按成本法核算的投資應按投出資產的帳面價值加上相關稅費作為長期投資帳面價值，所得稅應按投出資產公允價值與股權投資差額攤銷之和計算：
借：資本公積 268
貸：長期股權投資——丁公司 268
借：長期股權投資——丁公司 1.65 （5*0.33）
貸：應交稅金——應交所得稅 1.65
?。?） 對于資產負債表日后由于自然災害形成的應收款項可能無法收回之情形應作為資產負債表日后非調整事項對待。
2001年應做調整：
借：壞帳準備 100
貸：管理費用 100
2002年應做調整：
借：管理費用 100
貸：以前年度損益調整 100
?。?） 按遞延法處理2002年所得稅時間性差異
借：遞延稅款 -33
應交稅金——應交所得稅 990
貸：所得稅 957
將損益轉入未分配利潤
借：利潤分配——未分配利潤 -957
貸：所得稅 -957
調整利潤分配
借：盈余公積——法定盈余公積 -95.71
盈余公積——法定公益金 -47.85
貸：利潤分配——提取法定盈余公積 -95.71
利潤分配——提取法定公益金 -47.85
2、甲股份有限公司(以下簡稱"甲公司”)為了建造一棟廠房，于20X1年11月1日專門從某銀行借入5000萬元 (假定甲公司向該銀行的借款僅此一筆)，借款期限為2年，年利率為6%，利息到期一次支付。該廣房采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價為8000萬元。假定利息資本化金額按年計算，每年按360天計算，每月按30天計算。
(1)20X2年發(fā)生的與廠房建造有關的事項如下:
1月1日，廠房正式動工興建。當日用銀行存款向承包方支付工程進度款1200萬元。
3月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款3000萬元。
4月1日，因與承包方發(fā)生質量糾紛，工程被迫停工。
8月1日， 工程重新開工。
10月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款1800萬元。
12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司還需要支付工程價款2000萬元。
(2)20X3年發(fā)生的與所建造廠房和債務重組有關的事項如下:
1月31日，辦理廠房工程竣工決算，與承包方結算的工程總造價為8000萬元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢，剩余工程款尚未支付。
11月1日，甲公司發(fā)生財務困難，無法按期償還于20X1年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未還期間，仍然必須按照原利率支付利息，如果逾期期間超過2個月，銀行還將加收1%的罰息。
11月10日，銀行將其對甲公司的債權全部劃給資產管理公司。
12月1日，甲公司與資產管理公司達成債務重組協(xié)議，債務重組日為12月1日， 與債務重組有關的資產、債權和債務的所有權劃轉及相關法律手續(xù)均于當日辦理完畢。有關債務重組及相關資料如下:
①資產管理公司首先豁免甲公司所有積欠利息。
②甲公司用一輛小轎車和一棟別墅抵償債務640萬元。小轎車的原價為150萬元，累計折舊為30萬元，公允價值為90萬元。該別墅原價為600萬元，累計折舊為100萬元，公允價值為550萬元。兩項資產均未計提減值準備。
?、圪Y產管理公司對甲公司的剩余債權實施債轉股，資產管理公司由此獲得甲公司普通股1000萬股，每股市價為4元。
(3)20X4年發(fā)生的與資產置換有關的事項如下：
12月1日，甲公司由于經(jīng)營業(yè)績滑坡，為了實現(xiàn)產業(yè)轉型和產品結構調整，與資產管理公司控股的乙公司(該公司為房地產開發(fā)企業(yè))達成資產置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司將前述新建廠房、部分庫存商品和一塊土地的使用權與乙公司所開發(fā)的商品房和一棟辦公樓進行置換。資產置換日為12月1日。與資產置換有關的資產、債權和債務的所有權劃轉及相關法律手續(xù)均于當日辦理完畢。其他有關資料如下：
?、偌坠舅鶕Q出庫存商品和土地使用權的賬面價值分別為1400萬元和400萬 元，公允價值分別為200萬元和1800萬元;甲公司已為庫存商品計提了202萬元的跌價準備，沒有為土地使用權計提減值準備。甲公司所換出的新建廠房的公允價值為6000萬元。甲公司對新建廠房采用直線法計提折舊，預計使用年限為10年，預計凈殘值為210萬元。
?、谝夜居糜谥脫Q的商品房和辦公樓的賬面價值分別為4000萬元，公允價值分別為6500萬元和1500萬元。其中，辦公樓的帳面原價為3000萬元。
假定甲公司對換入的商品房和辦公樓沒有改變其原來的用途，12月1日的公允價值即為當年年末的可變現(xiàn)凈值和可收回金額。
假定不考慮與廠房建造、債務重組和資產置換相關的稅費。要求:
(1)確定與所建造廠房有關的借款利息停止資本化的時點，并計算確定為建造廠 房應當予以資本化的利息金額。
(2)編制甲公司在20X2年12月31日與該專門借款利息有關的會計分錄。
(3)計算甲公司在20X3年12月1日(債務重組日)積欠資產管理公司的債務總額。
(4)編制甲公司與債務重組有關的會計分錄。
(5)計算甲公司在20X4年12月1日(資產置換日)新建廠房的累計折舊額和賬面價值。
(6)計算確定甲公司從乙公司換入的各項資產的入賬價值，并編制有關會計分錄。
(7)編制甲公司在20X4年12月31日對資產置換換人的資產計提減值準備時的會計分錄。
?。?） 與所建廠房有關的資本化利息停止資本化的時點為20x2年12月31日，應當予以資本化的利息金額=（1200*（3+5）+3000*（1+5）+800*3）*6%/12=150
?。?） 應計提利息金額：5000*6%=300
借：財務費用 150
在建工程 150
貸：長期借款 300
（3） 債務總額=5000*（2+1/12）*6%=5625
?。?） 借：累計折舊 30
固定資產清理 120
貸：固定資產清理 150
借：累計折舊 100
固定資產清理 500
貸：固定資產——別墅 600
借：長期借款 5625
貸：固定資產清理 620
資本公積 1005
長期投資——長期股權投資 4000
?。?） 累計折舊額=（8000+150—210）/10*2=1588
帳面價值=8000+150—1588=6562
（6） 商品房的入帳價值=（6562+1400+202+400）/（6500+1500）*6500=6958.25
辦公樓的入帳價值=（6562+1800—202+400）/（6500+1500）*1500=1605.75
借：存貨 202
貸：存貨跌價準備 202
借：累計折舊 1588
固定資產清理 6562
貸：固定資產——廠房 8150
借：固定資產——商品房 6958.25
固定資產——辦公樓 1605.75
貸：固定資產清理 6562
無形資產——土地使用權 400
存貨 1400
存貨跌價準備 202
1、甲股份有限公司為境內上市公司(以下簡稱“甲公司")，20X1年度財務會計報告于20X2年3月31日批準對外報出。所得稅采用遞延法核算，適用的所得稅稅率為33%(假定該公司發(fā)生的應納稅時間性差異預計在未來3年內能夠轉回，公司計提的各項資產減值準備均作為時間性差異處理。不考慮除所得稅以外的其他相關稅費)。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取法定公益金。
該公司發(fā)生的有關交易或事項，以及相關會計處理如下：
(1)20X1年8月5日，甲公司與丙公司簽訂了股權轉讓協(xié)議。該協(xié)議規(guī)定：①甲公司將其持有的乙公司14%的股份計40叨萬股轉讓給丙公司，每股價格為1.6元; ②股權轉讓協(xié)議經(jīng)雙方股東大會通過后生效;③丙公司在股權轉讓協(xié)議生效后的一個月內支付股權轉讓款的50%，另50%的轉讓款在股權劃轉手續(xù)辦理完畢后支付。
簽訂股權轉讓協(xié)議時，甲公司持有乙公司70%的股份。甲公司轉讓的乙公司4000萬股股份的賬面價值為4800萬元。
20X1年12月20日，股權轉讓協(xié)議分別經(jīng)各有關公司股東大會通過。至甲公司20X1年度財務會計報告批準對外報出前，丙公司尚未支付購買價款;股權劃轉手續(xù)尚在辦理中。乙公司20X1年度實現(xiàn)凈利潤6d00萬元;適用的所得稅稅率為33%。
甲公司對上述交易進行會計處理如下(單位:萬元)
①確認該項股權轉讓的收益
借：其他應收款一一丙公司 6400
貸：長期股權投資一一乙公司 4800
投資收益 1600
?、诎凑諜嘁娣ê托碌某止杀壤_認對乙公司投資收益
借:長期股權投資一一乙公司 3360
貸:投資收益 3360
(2)20X1年12月31日，甲公司與A公司(A公司為甲公司的母公司)、丙公司簽訂了償債協(xié)議，該償債協(xié)議于當日生效。協(xié)議規(guī)定，甲公司以應收丙公司的上述全部股權轉讓款償付其所欠A公司的款項6400萬元。
甲公司對該償債協(xié)議進行的會計處理如下:
借:其他應付款一一A公司 6400
貸:其他應收款一一丙公司 6400
(3)B公司為甲公司的第二大股東，持有甲公司18%的股份，計2000萬股。因B公司欠甲公司3000萬元，逾期末償還，甲公司于20X1年4月1日向人民法院提出申請，要求該法院采取訴前保全措施，保全B公司所持有的甲公司法人股。同年9月29日，人民法院向甲公司送達民事裁定書同意上述申請。
甲公司于9月30日，對B公司提起訴訟，要求B公司償還欠款。至20X1年12月31日，此案尚在審理中。甲公司估計該訴訟很可能勝訴，并可從保全的B公司所持甲公司股份的處置收入中收回全部欠款。
甲公司于20X1年12月31日進行會計處理如下:
借:其他應收款 3000
貨:營業(yè)外收入 3000
(4)20X0年發(fā)布新的會計制度，規(guī)定要求壞賬采用備抵法核算，壞賬準備的計提方法和比例由公司自行確定，并要求當年采用追溯調整法進行追溯調整。
甲公司的實際做法如下：20X0年度仍然采用直接轉銷法核算壞賬。20X1年起改按賬齡分析法計提壞賬準備，并將其作為會計估計變更處理。壞賬準備的計提方法為：應收賬款賬齡1-2年的，按其余額的5%計提，2-3年的，按其余額的10%計提;3年以上的，按其余額的50%計提。
甲公司20X0年12月31日和20X1年12月31目的應收賬款余額如下：
(單位:萬元)
賬齡 20x0年12月31日 20x1年12月31日
1-2年 500 800
2-3年 600 900
3年以上 400 1000
(假定不考慮20x0年度以前的應收賬款因素。如果甲公司20x0年度按賬齡分析法計提壞賬準備，其賬齡的劃分和計提比例假定與20X1年度相同。假定甲公司在20X0年以前及20X0年度和20Xl年度未發(fā)生壞賬損失。按稅法規(guī)定，實際發(fā)生壞賬可在應納稅所得額中扣除)。
20X1年12月31日，甲公司對應收賬款計提壞賬準備的會計處理如下:
借:管理費用 630
貸:壞賬準備 630
(5)甲公司20X1年6月20日，"以某一車間的全部固定資產向丁公司進行長期投資，取得丁公司15%的股份(不具有重大影響)。該車間固定資產的賬面原價合計為3000萬元，累計折舊合計為1200萬元，公允價值合計為2200萬元，該車間的固定資產均未計提減值準備。丁公司20X1年6月20日所有者權益總額為15000萬元。20X1年度，丁公司的凈利潤為零。丁公司適用的所得稅稅率為15%。假定股權投資差額按直線法攤銷，攤銷年限為5年，股權投資差額攤銷不得從應納稅所得額中扣除。
甲公司對上述交易的會計處理如下:
借：長期股權投資一一丁公司 2200
累計折舊 1200
貸：應交稅金一一應交所得稅 132
資本公積 268
固定資產 3000
(6)20X2年2月4，甲公司收到某供貨單位的通知，被告知該供貨單位20X2年1月20日發(fā)生火災，大部分設備和廠房被毀，不能按期交付甲公司所訂購貨物，且無法退還甲公司預付的購貨款100萬元;甲公司己通過法律途徑要求該供貨單位償還預付的貨款并要求承擔相應的賠償責任。
甲公司將預付賬款轉入其他應收款處理，并按100萬元全額計提壞賬準備。
甲公司的會計處理如下:
借：其他應收款 100
貸：預付賬款 100
借：以前年度損益調整 100
貸：壞賬準備 100
與此同時對20，]年度會計報表有關項目進行了調整。
(7)甲公司對上述各項交易或事項均末確認時間性差異的所得稅影響。要求:
(1)對甲公司上述會計處理不正確的交易或事項作出調整的會計分錄(假定注冊會計師于20x2年2月20日發(fā)現(xiàn)甲公司會計處理不正確，且達到重要性要求，由此要求甲公司作出調整。涉及對"利潤分配——未分配利潤"及"盈余公積"調整的，合并一筆分錄進行調整)。
(2)將上述調整處理對會計報表的影響數(shù)填入"20x0年度和20xl年度會計報表項目調整表"(調增以"十"號表示，調減以"一"號表示)。
（1） 由于股權出售尚未實現(xiàn)（按規(guī)定付款未達到50%即視同為股權出售或購買尚未實現(xiàn)）
應做調整：
借：長期股權投資——乙公司 4800
投資收益 1600
貸：其他應收款——丙公司 6400
對乙公司投資仍應按70%作權益法核算
借：長期股權投資——乙公司 840 （6000*70%—3360）
貸：投資收益 840
?。?） 償債協(xié)議相關分錄應沖回
借：其他應收款——丙公司 6400
貸：其他應付款——A公司 6400
?。?） 對于收回債權不應計為收益，且本例中未決訴訟所致“很可能”流入的或有資產也不應于當期入帳，應調整：
借：營業(yè)外收入 3000
貸：其他應收款 3000
?。?） 對于本次壞帳政策變更應按會計政策變更處理
2000年應做調整：
借：管理費用 285
貸：壞帳準備 285
2001年應做調整：
借：年初未分配利潤 285
貸：壞帳準備 285
?。?） 對于按成本法核算的投資應按投出資產的帳面價值加上相關稅費作為長期投資帳面價值，所得稅應按投出資產公允價值與股權投資差額攤銷之和計算：
借：資本公積 268
貸：長期股權投資——丁公司 268
借：長期股權投資——丁公司 1.65 （5*0.33）
貸：應交稅金——應交所得稅 1.65
?。?） 對于資產負債表日后由于自然災害形成的應收款項可能無法收回之情形應作為資產負債表日后非調整事項對待。
2001年應做調整：
借：壞帳準備 100
貸：管理費用 100
2002年應做調整：
借：管理費用 100
貸：以前年度損益調整 100
?。?） 按遞延法處理2002年所得稅時間性差異
借：遞延稅款 -33
應交稅金——應交所得稅 990
貸：所得稅 957
將損益轉入未分配利潤
借：利潤分配——未分配利潤 -957
貸：所得稅 -957
調整利潤分配
借：盈余公積——法定盈余公積 -95.71
盈余公積——法定公益金 -47.85
貸：利潤分配——提取法定盈余公積 -95.71
利潤分配——提取法定公益金 -47.85
2、甲股份有限公司(以下簡稱"甲公司”)為了建造一棟廠房，于20X1年11月1日專門從某銀行借入5000萬元 (假定甲公司向該銀行的借款僅此一筆)，借款期限為2年，年利率為6%，利息到期一次支付。該廣房采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價為8000萬元。假定利息資本化金額按年計算，每年按360天計算，每月按30天計算。
(1)20X2年發(fā)生的與廠房建造有關的事項如下:
1月1日，廠房正式動工興建。當日用銀行存款向承包方支付工程進度款1200萬元。
3月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款3000萬元。
4月1日，因與承包方發(fā)生質量糾紛，工程被迫停工。
8月1日， 工程重新開工。
10月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款1800萬元。
12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司還需要支付工程價款2000萬元。
(2)20X3年發(fā)生的與所建造廠房和債務重組有關的事項如下:
1月31日，辦理廠房工程竣工決算，與承包方結算的工程總造價為8000萬元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢，剩余工程款尚未支付。
11月1日，甲公司發(fā)生財務困難，無法按期償還于20X1年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未還期間，仍然必須按照原利率支付利息，如果逾期期間超過2個月，銀行還將加收1%的罰息。
11月10日，銀行將其對甲公司的債權全部劃給資產管理公司。
12月1日，甲公司與資產管理公司達成債務重組協(xié)議，債務重組日為12月1日， 與債務重組有關的資產、債權和債務的所有權劃轉及相關法律手續(xù)均于當日辦理完畢。有關債務重組及相關資料如下:
①資產管理公司首先豁免甲公司所有積欠利息。
②甲公司用一輛小轎車和一棟別墅抵償債務640萬元。小轎車的原價為150萬元，累計折舊為30萬元，公允價值為90萬元。該別墅原價為600萬元，累計折舊為100萬元，公允價值為550萬元。兩項資產均未計提減值準備。
?、圪Y產管理公司對甲公司的剩余債權實施債轉股，資產管理公司由此獲得甲公司普通股1000萬股，每股市價為4元。
(3)20X4年發(fā)生的與資產置換有關的事項如下：
12月1日，甲公司由于經(jīng)營業(yè)績滑坡，為了實現(xiàn)產業(yè)轉型和產品結構調整，與資產管理公司控股的乙公司(該公司為房地產開發(fā)企業(yè))達成資產置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司將前述新建廠房、部分庫存商品和一塊土地的使用權與乙公司所開發(fā)的商品房和一棟辦公樓進行置換。資產置換日為12月1日。與資產置換有關的資產、債權和債務的所有權劃轉及相關法律手續(xù)均于當日辦理完畢。其他有關資料如下：
?、偌坠舅鶕Q出庫存商品和土地使用權的賬面價值分別為1400萬元和400萬 元，公允價值分別為200萬元和1800萬元;甲公司已為庫存商品計提了202萬元的跌價準備，沒有為土地使用權計提減值準備。甲公司所換出的新建廠房的公允價值為6000萬元。甲公司對新建廠房采用直線法計提折舊，預計使用年限為10年，預計凈殘值為210萬元。
?、谝夜居糜谥脫Q的商品房和辦公樓的賬面價值分別為4000萬元，公允價值分別為6500萬元和1500萬元。其中，辦公樓的帳面原價為3000萬元。
假定甲公司對換入的商品房和辦公樓沒有改變其原來的用途，12月1日的公允價值即為當年年末的可變現(xiàn)凈值和可收回金額。
假定不考慮與廠房建造、債務重組和資產置換相關的稅費。要求:
(1)確定與所建造廠房有關的借款利息停止資本化的時點，并計算確定為建造廠 房應當予以資本化的利息金額。
(2)編制甲公司在20X2年12月31日與該專門借款利息有關的會計分錄。
(3)計算甲公司在20X3年12月1日(債務重組日)積欠資產管理公司的債務總額。
(4)編制甲公司與債務重組有關的會計分錄。
(5)計算甲公司在20X4年12月1日(資產置換日)新建廠房的累計折舊額和賬面價值。
(6)計算確定甲公司從乙公司換入的各項資產的入賬價值，并編制有關會計分錄。
(7)編制甲公司在20X4年12月31日對資產置換換人的資產計提減值準備時的會計分錄。
?。?） 與所建廠房有關的資本化利息停止資本化的時點為20x2年12月31日，應當予以資本化的利息金額=（1200*（3+5）+3000*（1+5）+800*3）*6%/12=150
?。?） 應計提利息金額：5000*6%=300
借：財務費用 150
在建工程 150
貸：長期借款 300
（3） 債務總額=5000*（2+1/12）*6%=5625
?。?） 借：累計折舊 30
固定資產清理 120
貸：固定資產清理 150
借：累計折舊 100
固定資產清理 500
貸：固定資產——別墅 600
借：長期借款 5625
貸：固定資產清理 620
資本公積 1005
長期投資——長期股權投資 4000
?。?） 累計折舊額=（8000+150—210）/10*2=1588
帳面價值=8000+150—1588=6562
（6） 商品房的入帳價值=（6562+1400+202+400）/（6500+1500）*6500=6958.25
辦公樓的入帳價值=（6562+1800—202+400）/（6500+1500）*1500=1605.75
借：存貨 202
貸：存貨跌價準備 202
借：累計折舊 1588
固定資產清理 6562
貸：固定資產——廠房 8150
借：固定資產——商品房 6958.25
固定資產——辦公樓 1605.75
貸：固定資產清理 6562
無形資產——土地使用權 400
存貨 1400
存貨跌價準備 202
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