關于考點的總結(jié)：正保會計網(wǎng)校
（金融標兵）第六章金融資產(chǎn)：內(nèi)容比較豐富，與其它章節(jié)都有著緊密的聯(lián)系，如非貨幣性資產(chǎn)：），債務重組都涉及到該章有關金融資產(chǎn)的知識點，非貨幣性資產(chǎn)：）時若實際標的物是交易性金融資產(chǎn)，實際就是處置（終止確認），同樣債務重組中債務人以交易性金融資產(chǎn)抵債，原理相同。
金融資產(chǎn)中大家應該關注的是可供出售金融資產(chǎn)，包括證券和股票，考核點較多，特別是它的輻射面較廣，特殊性較多，在第七章長期股權(quán)投資中，對方因持有可供出售金融資產(chǎn)時權(quán)益變動，資本公積發(fā)生變動，投資方也相應做賬，注意投資方在處置長期股權(quán)投資時，投資方按比例計入資本公積時轉(zhuǎn)入投資收益。
可供出售金融資產(chǎn)在第十五章同樣是特殊考點，需要注意應納稅所得額以及確認遞延所得稅的處理。
此外本章還在第十八章外幣折算中出現(xiàn)過考點，即若金融資產(chǎn)以外幣計價，則涉及外幣折算問題，其中外幣折算的匯兌損益和期末產(chǎn)生的公允價值變動損益都統(tǒng)一反映在公允價值變動損益這個會計科目，不再細分，這往往是客觀題的考點。
第五章投資性房地產(chǎn)中的主要考點主要有以下幾點：
1、投資性房地產(chǎn)的范圍，作為客觀題的考點，具體有三個，大家對這個再熟悉不過了，易錯的就是職工宿舍收取租金是否屬于投資性房地產(chǎn)的問題（不是）
2、計量模式：成本價和公允價，兩者只能擇其一來使用，不能并存，體現(xiàn)了會計的一貫性原則，同時成本計量可以向公允轉(zhuǎn)換，但反之不可，因為新準則對計量的模式規(guī)定非常嚴格，這個知識點往往在客觀題中出現(xiàn)，同時，結(jié)合第十六章的考點，涉及會計政策變更的問題，作為主觀題出現(xiàn)有一定的難度。
3、計量：相信大家通過做題掌握肯定沒有問題，我想作出會計分錄是最基本的了，考試中容易考察的就是轉(zhuǎn)換問題，這其中最易出題的就是自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)（公允模式下），房地產(chǎn)的賬面價與公允價的差額如何反映是一個重點。
4、處置： 一定要掌握，因為它為后面章節(jié)提供了一個考慮問題的方法。涉及四筆分錄或是五筆分錄的問題，不再贅述。
�。C器貓鬼谷子）金融資產(chǎn)中交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)雖然都是公允價值計量，但是核算大有不同，原因就在于交易性金融資產(chǎn)是短期資產(chǎn)，隨時準備出售，一般企業(yè)調(diào)節(jié)利潤不從這里下手，所以對于可供出售金融資產(chǎn)規(guī)定了很多防止調(diào)節(jié)利潤的規(guī)定，比如公允價值變動計入資本公積，持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售時公允價值和賬面價值差額的處理等等。另外減值的問題也是出于了企業(yè)持有意圖的考慮。金融資產(chǎn)中介紹了公允價值計量方法和攤余成本計量方法兩種很重要的方法，下次懸賞會從攤余成本著手了。
至于投資性房地產(chǎn)上面也已經(jīng)說到了，不過還是強調(diào)一下其中暫時性差異的處理問題，不管是金融資產(chǎn)還是投資性房地產(chǎn)，公允價值變動帶來的就是個暫時性差異的問題，雖然簡單但是也比較麻煩，尤其是在資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的時候，當然中級不會要求太高了，這里僅作為討論。
一、初始計量
交易費用、股利、利息等處理存在差異，處理的宗旨還是和資產(chǎn)的性質(zhì)有關系。比如交易性金融資產(chǎn)是短期出售的，所以交易費用計入當期損益，另外也不需要確認為宣告的股利和利息；可供出售金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)可以認為是持有期限會超過一年，則需要把交易費用資本化，另外對于利息未宣告的，可供出售金融資產(chǎn)應該確認計算確認應計利息。
1、交易性金融資產(chǎn)（小恒衡）
交易性金融資產(chǎn)交易費用進投資收益！ 可供金融資產(chǎn)交易費用進成本。按其公允價值
借：交易性金融資產(chǎn)-成本
投資收益�。ń灰踪M用）
應收股利/利息 （已付或已宣）
貸：銀行存款
2、可供出售金融資產(chǎn)（佳亞）
借：可供出售金融資產(chǎn)——-成本（包括支付的交易費用）
應收利息（如果付出的款項包括以前的利息）
貸：銀行存款
3、投資性房地產(chǎn)（佳亞）
投資性房地產(chǎn)范圍：已出租的土地使用權(quán)和房屋建筑物，持有增值轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)（房屋建筑物不是）。
借：投資性房地產(chǎn) －成本
貸：銀行存款
二、后續(xù)計量
公允價值變動計入的科目不同，但是暫時性差異的確認是一樣的，都是要確認遞延所得稅，原因就是公允價值會計上處理而稅法不予以確認。
1、交易性金融資產(chǎn)（金融標兵）
特殊要點就是交易費用的處理，計入“投資收益”的借方，這是一個比較特殊的處理，需要重點把握。其次就是應收股利的處理，已宣告發(fā)放但尚未領取的股利，應通過應收股利科目加以反映，也就是說，不能計入交易性金融資產(chǎn)的成本，因為它類似于應收款項，屬于另外一種金融資產(chǎn)，可以理解為第三類，故需要單獨反映，這個規(guī)律在長期股權(quán)投資中同樣適用。
�。ㄐ『愫猓┖罄m(xù)計量公允價值和帳面價值有差額
借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動
貸：公允價值變動損益 （或反之）
2、可供出售金融資產(chǎn)（佳亞）
可供出售金融資產(chǎn)為股票的：
借或貸：可供金融資產(chǎn)——-公允價值變動
借或貸：資本公積
可供出售金融資產(chǎn)為債券的：
借：應收利息（面值*票面利率）
借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——-利息調(diào)整
貸：投資收益（攤余成本*實際利率）
3、投資性房地產(chǎn)（天晴了-妻）
投資性房地產(chǎn)：可以成本計量或者是公允價值計量，但是規(guī)定企業(yè)一經(jīng)采用公允價值計量便不可再轉(zhuǎn)回用成本法計量，當投資性房地產(chǎn)公允價值變動時進行會計處理：
借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動
貸：公允價值變動損益
4、暫時性差異確認（小恒衡）
可供金融資產(chǎn)公允價值變動只影響遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債不影響應納稅所得額和所得稅費用。交易性金融資產(chǎn)公允價值變動確認遞延所得稅的時候影響的是所得稅費用，公允價值上升：
借：所得稅費用
貸：遞延所得稅負債
公允價值下降：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用
三、核算方法轉(zhuǎn)換
核算方法轉(zhuǎn)換屬于會計政策變更，需要進行追溯調(diào)整。比如交易性金融資產(chǎn)由原來的短期投資歷史成本法計量轉(zhuǎn)換為公允價值計量；投資性房地產(chǎn)由成本模式計量轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量。
1、交易性金融資產(chǎn)（機器貓鬼谷子）
短期投資期初賬面價值1000萬，入賬價值1200萬，計提減值200萬，期初執(zhí)行新準則，公允價值1300萬：
借：交易性金融資產(chǎn)－成本 1300
短期投資跌價準備 200
貸：短期投資 1200
利潤分配－＝未分配利潤 270
盈余公積 30
借：利潤分配－未分配利潤 89.1
盈余公積 9.9
貸：遞延所得稅負債 300×33％＝99
2、投資性房地產(chǎn)
調(diào)整思路類似交易性金融資產(chǎn)的處理，原理都是一樣的。
四、資產(chǎn)轉(zhuǎn)換
成本模式計量單額資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量的資產(chǎn)，公允價值和賬面價值的差額對于可供出售金融資產(chǎn)來說全部計入到資本公積，原因是可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動全部計入到資本公積；對于投資性房地產(chǎn)來說，高于的部分計入到資本公積，低于的部分計入到公允價值變動損益，之所以這樣規(guī)定主要是為了上市公司操縱利潤，所以堵住了公允價值高于賬面價值這條路。
1、持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)（機器貓鬼谷子）
“可供出售金融資產(chǎn)－成本”明晰科目金額應該是債券的面值，債券公允價值和面值的差額應該計入“可供出售金融資產(chǎn)－利息調(diào)整”明細科目，公允價值和賬面價值的差額計入到“資本公積－其他資本公積”明細科目。
某持有至到期投資面值600，利息調(diào)整借方余額100，計提減值50，公允價值為700，轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)，會計處理如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)－成本 600
持有至到期投資減值準備 50
可供出售金融資產(chǎn)－利息調(diào)整 100
貸：持有至到期投資－成本 600
持有至到期投資－利息調(diào)整 100
資本公積－其他資本公積 50
借：資本公積－其他資本公積 50×33％＝16.5
貸：遞延所得稅負債 16.5
2、自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)（佳亞）
�。C器貓鬼谷子）轉(zhuǎn)換對于公允價值高于賬面價值的情況處理思路類似可供出售金融資產(chǎn)；對于公允價值低于賬面價值部分把資本公積換成“公允價值變動損益”就可以了。另外確認遞延所得稅也應該由資本公積科目轉(zhuǎn)換為所得稅費用科目。
（佳亞）成本法可以轉(zhuǎn)換成公允價值，屬于會計政策變更，但是公允價值不能轉(zhuǎn)換成成本。
成本法下轉(zhuǎn)換
借：投資性房地產(chǎn)
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準備
貸：固定資產(chǎn)
投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）
投資性房地產(chǎn)減值準備
公允價值轉(zhuǎn)換（自有轉(zhuǎn)換公允價值重點）第一種情況（考點）
借：投資性房地產(chǎn)——成本
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準備
貸：資本公積
固定資產(chǎn)
第二種情況：
借：投資性房地產(chǎn)——成本
累計折舊
公允價值變動損益
固定資產(chǎn)減值準備
貸：固定資產(chǎn)
3、存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)
待添加
五、發(fā)生減值
1、交易性金融資產(chǎn)（金融標兵）
交易性金融資產(chǎn)由于在期末時根據(jù)公允價值來調(diào)整賬面價值，故不涉及提取減值準備的問題，這一點要注意，但同樣是以公允價值計量的可供出售金融資產(chǎn)，由于公允價值變動計入資本公積，而不是所有者權(quán)益，故需要計提減值準備。
2、可供出售金融資產(chǎn)（佳亞）
可供出售金融資產(chǎn)為債券：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
可供出售金融資產(chǎn)為股票：
如果是暫時性的
借：資本公積
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
如果是非暫時性的
借：資產(chǎn)減值損失（減值的金額）
貸：資本公積（把前面進資本公積的數(shù)沖回）
可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動（差額）
�。C器貓鬼谷子）（可供出售金融資產(chǎn)的減值，不設置“可供出售金融資產(chǎn)減值準備”賬戶，貸“可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動”。權(quán)益性投資比如股票轉(zhuǎn)回減值不通過損益轉(zhuǎn)回。）
轉(zhuǎn)回減值，可供出售權(quán)益工具的：
借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動
貸：資本公積－其他資本公積
2、投資性房地產(chǎn)
暫時空缺：待添加
六、處置
1、交易性金融資產(chǎn)（金融標兵）
交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動直接計入當期損益，“公允價值變動損益”作為營業(yè)利潤的一部分，是新準則的一大特色，待處置交易性金融資產(chǎn)是，結(jié)平該科目下的所有明細科目，其中公允價值變動損益計入投資收益，最后這筆分錄在投資性房地產(chǎn)中也有所涉及，應對比記憶。最后一筆不能落下，因為它完整地體現(xiàn)持有交易性金融資產(chǎn)這一過程中給投資者帶來的收益。
�。褋啠┙瑁恒y行存款
貸：交易性金融資產(chǎn)——-成本
借或貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
借或貸：投資收益
2、可供出售金融資產(chǎn)（佳亞）
借：銀行存款
貸：可供出售金融資產(chǎn)－成本
可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動
借或貸：可供出售金融資產(chǎn)－利息調(diào)整
借或貸：資本公積－其他資本公積
借或貸：投資收益
3、投資性房地產(chǎn)（佳亞）
成本法下會計處理：
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務收入
借：其他業(yè)務成本
投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）
投資性房地產(chǎn)減值準備
貸：投資性房地產(chǎn)
公允價值計量會計處理：
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務收入
借：其他業(yè)務成本
借或貸投資性房地產(chǎn)——-公允價值變動
貸：投資性房地產(chǎn)——-成本
借或貸：公允價值變動損益
借或貸：其他業(yè)務收入
借或貸：資本公積
借或貸：其他業(yè)務收入
正保會計網(wǎng)校
