第十九章：07《中級會計實務(wù)》學(xué)習(xí)筆記（財務(wù)報告）

　　合并利潤表的格式在個別利潤表的基礎(chǔ)上，主要增加了兩個項目，即在“凈利潤”項目下增加“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”兩個項目，分別反映凈利潤中由母公司所有者享有的份額和非全資子公司當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額。在屬于同一控制下企業(yè)合并增加子公司當(dāng)期的合并利潤表中，還應(yīng)在‘睜利潤“項目之下增加’其中：被合并方在合并日以前實現(xiàn)的凈利潤”項目，用于反映同一控制下企業(yè)合并中取得的被合并方在合并當(dāng)期期初至合并日實現(xiàn)的凈利潤。

　　四、合并現(xiàn)金流量表

　　合并現(xiàn)金流量表是綜合反映母公司及其子公司組成的企業(yè)集團，在一定會計期間現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出數(shù)量以及其增減變動情況的會計報表?，F(xiàn)金流量表要求按照收付實現(xiàn)制反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的現(xiàn)金流入和流出，其編制方法有直接法和間接法兩種。我國明確規(guī)定企業(yè)對外報送的現(xiàn)金流量表采用直接法編制。

　　（一）編制合并現(xiàn)金流量表時應(yīng)進行抵銷處理的項目

　　編制合并現(xiàn)金流量表時需要進行抵銷處理的項目，主要有：

　?。?1 ）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；

　?。?2 ）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金；

　?。?3 ）母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；

　?。?4 ）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；

　?。?5 ）母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等。

　　1 .企業(yè)集團內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

　　母公司直接以現(xiàn)金對子公司進行的長期股權(quán)投資或以現(xiàn)金從子公司的其他所有者（即企業(yè)集團內(nèi)的其他子公司）處收購股權(quán)，表現(xiàn)為母公司現(xiàn)金流出，在母公司個別現(xiàn)金流量表中作為投資活動現(xiàn)金流出列示。子公司接受這一投資（或處置投資）時，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在其個別現(xiàn)金流量表中反映為籌資活動的現(xiàn)金流入（或投資活動的現(xiàn)金流入）。從企業(yè)集團整體來看，編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)予以抵銷。

　　2 .企業(yè)集團內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理

　　母公司對子公司進行的長期股權(quán)投資和債權(quán)投資，在持有期間收到子公司分派的現(xiàn)金股利（利潤）或債券利息，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在母公司個別現(xiàn)金流量表中作為取得投資收益收到的現(xiàn)金列示。子公司在其個別現(xiàn)金流量中反映為分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金。編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)予以抵銷。

　　3 .企業(yè)集團內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款等債權(quán)與債務(wù)，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出，在母公司個別現(xiàn)金流量表中作為收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金或支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金列示，在子公司個別現(xiàn)金流量中作為支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金或收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金列示。編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)予以抵銷。

　　4 .企業(yè)集團內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

　　母公司向子公司當(dāng)期銷售商品（或子公司向母公司銷售商品或子公司相互之間銷售商品，下同）所收到的現(xiàn)金，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在母公司個別現(xiàn)金流量表中作為銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金列示。子公司向母公司支付購貨款，表現(xiàn)為現(xiàn)金流出，在其個別現(xiàn)金流量中反映為購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。從企業(yè)集團整體來看，這種內(nèi)部商品購銷現(xiàn)金收支，并不引起整個企業(yè)集團的現(xiàn)金流量的增減變動。編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)予以抵銷。

　　5 .企業(yè)集團內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理

　　母公司向子公司處置固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在母公司個別現(xiàn)金流量表中作為處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額列示。子公司表現(xiàn)為現(xiàn)金流出，在其個別現(xiàn)金流量表中反映為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。從企業(yè)集團整體來看，這種固定資產(chǎn)處置與購置的現(xiàn)金收支，并不引起整個企業(yè)集團的現(xiàn)金流量的增減變動。編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金相互抵銷。

　?。ǘ┠腹驹趫蟾嫫谠鰷p子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映

　　1 .母公司在報告期內(nèi)增加子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映

　　母公司因追加投資等原因控制了另一個企業(yè)即實現(xiàn)了企業(yè)合并。在合并當(dāng)期編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。

　?。?1 ）因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。

　　（ 2 ）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。

　　2 .母公司在報告期內(nèi)處置子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映

　　母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。

　　（三）合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項目的反映

　　合并現(xiàn)金流量表編制與個別現(xiàn)金流量表相比，一個特殊的問題是在子公司為非全資子公司的情況下，涉及子公司與其少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的處理問題。

　　對于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性資本投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目下設(shè)置‘琪中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金“項目反映。

　　對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目下單設(shè)‘琪中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤“項目反映。

　　（四）合并現(xiàn)金流量表格式

　　五、合并所有者權(quán)益變動表

　　合并所有者權(quán)益變動表是反映構(gòu)成企業(yè)集團所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況的財務(wù)報表。

　　編制合并所有者權(quán)益變動表時需要進行抵銷處理的項目，主要有：

　?。?1 ）母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中享有的份額相互抵銷；

　?。?2 ） 母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N等。

　?。ㄒ唬┚幹坪喜⑺姓邫?quán)益變動表時應(yīng)進行抵銷的項目

　　1 .母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中享有的份額相互抵銷

　　母公司對子公司進行的長期股權(quán)投資，并不引起整個企業(yè)集團的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的增減變動。編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司財務(wù)報表數(shù)據(jù)簡單相加的基礎(chǔ)上，將母公司對子公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目予以抵銷。

　　2 .母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N合并所有者權(quán)益變動表中的利潤分配項目是站在整個企業(yè)集團角度，反映對母公司股東和子公司的少數(shù)股東的利潤分配情況，因此，子公司的個別所有者權(quán)益變動表中利潤分配各項目的金額，包括提取盈余公積、分派利潤和期末未分配利潤的金額都必須予以抵銷。

　　進行抵銷時，在子公司為全資子公司的情況下，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄為：借記‘投資收益“、”未分配利潤― 年初“項目，貸記”利潤分配― 提取盈余公積’，、‘位付股利“（包括轉(zhuǎn)作股本的股利，下同）、”未分配利潤― 年末“項目；在子公司為非全資子公司的情況下，應(yīng)編制的抵銷分錄為：借記”投資收益“、”少數(shù)股東損益“、”未分配利潤― 年初“項目，貸記呀】潤分配― 提取盈余公積”、“應(yīng)付股利”、“未分配利潤― 年末”項目。

　?。ǘ┖喜⑺姓邫?quán)益變動表格式及相關(guān)項目列示說明

　　合并所有者權(quán)益變動表的格式與個別所有者權(quán)益變動表的格式基本相同。在存在少數(shù)股東的情況下，合并所有者權(quán)益變動表增加“少數(shù)股東權(quán)益”欄目，用于反映少數(shù)股東權(quán)益變動的情況。

　　合并所有者權(quán)益變動表有關(guān)項目的列示說明：

　　1、‘生年年末余額“欄，反映企業(yè)上年資產(chǎn)負債表中實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的年末余額。

　　2、‘會計政策變更“和’前期差錯更正”欄，反映企業(yè)采用追溯調(diào)整法處理的會計政策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的會計差錯更正的累積影響金額。

　　3 、‘冰年增減變動額“欄下相關(guān)項目反映的內(nèi)容：

　?。?1 ） ‘睜利潤“項目，反映企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）金額，并對應(yīng)列在”未分配利潤“欄。

　　（ 2 ） “可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額”項目，反映企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)年公允價值變動的金額，并對應(yīng)列在“資本公積”欄。

　　第七節(jié)　附注（熟悉）

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定披露附注信息，主要包括下列內(nèi)容：

　　一、企業(yè)的基本情況

　　（1）企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址。

　?。?）企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動。

　?。?）母公司以及集團最終母公司的名稱。

　?。?）財務(wù)報告的批準報出者和財務(wù)報告批準報出日。

　　二、財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)

　　三、遵循企業(yè)會計準則的聲明

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)聲明編制的財務(wù)報表符合企業(yè)會計準則的要求，真實、完整地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。

　　四、重要會計政策和會計估計

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露采用的重要會計政策和會計估計，不重要的會計政策和會計估計可以不披露。在披露重要會計政策和會計估計時，應(yīng)當(dāng)披露重要會計政策的確定依據(jù)和100

　　財務(wù)報表項目的計量基礎(chǔ)，以及會計估計中所采用的關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素。

　　五、會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照仕業(yè)會計準則第28 號― 《會計政策、會計估計變更和差錯更正》 及其應(yīng)用指南的規(guī)定，披露會計政策和會計估計變更以及差錯更正的有關(guān)情況。

　　六、報表重要項目的說明

　　企業(yè)對報表重要項目的說明，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及其項目列示的順序，采用文字和數(shù)字描述相結(jié)合的方式進行披露。報表重要項目的明細金額合計，應(yīng)當(dāng)與報表項目金額相銜接。

　?。ㄒ唬┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露交易性金融資產(chǎn)的構(gòu)成及期初、期末公允價值等信息。

　?。ǘ?yīng)收款項

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露應(yīng)收款項的賬齡結(jié)構(gòu)和客戶類別以及期初、期末賬面余額等信息。

　　（三）存貨

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1 .各類存貨的期初和期末賬面價值。

　　2 .確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。

　　3 .存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價準備的計提方法，當(dāng)期計提的存貨跌價準備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備的金額，以及計提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。4 .用于擔(dān)保的存貨賬面價值。

　?。ㄋ模┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露可供出售金融資產(chǎn)的構(gòu)成以及期初、期末公允價值等信息。

　?。ㄎ澹┏钟兄恋狡谕顿Y

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露持有至到期投資的構(gòu)成及期初、期末賬面余額等信息。

　?。╅L期股權(quán)投資

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1 .子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例；

　　2 .合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)當(dāng)期的主要財務(wù)信息，包括資產(chǎn)、負債、收入、費用等合計金額；

　　3 .被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴格限制的情況；

　　4 .當(dāng)期及累計未確認的投資損失金額；

　　5 .與對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的或有負債。

　?。ㄆ撸┩顿Y性房地產(chǎn)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1 .投資性房地產(chǎn)的種類、金額和計量模式；

　　2 .采用成本模式的，投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷，以及減值準備的計提情況；101

　　3 .采用公允價值模式的，公允價值的確定依據(jù)和方法，以及公允價值變動對損益的影響；

　　4 .房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換情況、理由，以及對損益或所有者權(quán)益的影響；

　　5 .當(dāng)期處置的投資性房地產(chǎn)及其對損益的影響。

　?。ò耍┕潭ㄙY產(chǎn)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1 .固定資產(chǎn)的確認條件、分類、計量基礎(chǔ)和折舊方法；

　　2 .各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊率；

　　3 .各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產(chǎn)減值準備累計金額；

　　4 .當(dāng)期確認的折舊費用；

　　5 .對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價值；

　　6 .準備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預(yù)計處置費用和預(yù)計處置時間等。

　?。ň牛o形資產(chǎn)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1 .無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計攤銷額及減值準備累計金額；

　　2 .使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)；

　　3 .無形資產(chǎn)的攤銷方法；

　　4 .用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)賬面價值、當(dāng)期攤銷額等情況；

　　5 .計入當(dāng)期損益和確認為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額。

　?。ㄊ┙灰仔越鹑谪搨?/p>

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露交易性金融負債的構(gòu)成以及期初、期末公允價值的信息等。

　　（十一）職工薪酬

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1 .應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼，及其期末應(yīng)付未付金額；

　　2 .應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，及其期末應(yīng)付未付金額；

　　3 .應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金，及其期末應(yīng)付未付金額；

　　4 .為職工提供的非貨幣性福利，及其計算依據(jù)；

　　5 .應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動關(guān)系給予的補償，及其期末應(yīng)付未付金額；

　　6 .其他職工薪酬。

　　（十二）應(yīng)交稅費

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露應(yīng)交稅費的構(gòu)成及期初、期末賬面余額等信息。

　?。ㄊ┒唐诮杩詈烷L期借款

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露短期借款、長期借款的構(gòu)成及期初、期末賬面余額等信息。對于期末逾期借款，應(yīng)分別貸款單位、借款金額、逾期時間、年利率、逾期未償還原因和預(yù)期還款期等進行披露。

　　（十四）應(yīng)付債券

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露應(yīng)付債券的構(gòu)成及期初、期末賬面余額等信息。

　　（十五）長期應(yīng)付款

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露長期應(yīng)付款的構(gòu)成及期初、期末賬面余額等信息。

　?。ㄊI業(yè)收入

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露營業(yè)收入的構(gòu)成及本期、上期發(fā)生額等信息。

　?。ㄊ撸┕蕛r值變動收益

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露公允價值變動收益的來源及本期、上期發(fā)生額等信息。

　?。ㄊ耍┩顿Y收益

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露投資收益的來源及本期、上期發(fā)生額等信息。

　　（十九）減值損失

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露各項資產(chǎn)的減值損失本期、上期發(fā)生額等信息。

　?。ǘI業(yè)外收入

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露營業(yè)外收入的構(gòu)成及本期、上期發(fā)生額等信息。

　?。ǘ唬I業(yè)外支出

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露營業(yè)外支出的構(gòu)成及本期、上期發(fā)生額等信息。

　?。ǘ┧枚?/p>

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1 .所得稅費用（收益）的主要組成部分；

　　2 .所得稅費用（收益）與會計利潤關(guān)系的說明；

　　3 .未確認遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異、可抵扣虧損的金額（如果存在到期日，還應(yīng)披露到期日）；

　　4 .對每一類暫時性差異和可抵扣虧損，在列報期間確認的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的金額，確認遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù)；

　　5 .未確認遞延所得稅負債的，與對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的暫時性差異金額。

　　（二十三）政府補助

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1 .政府補助的種類及金額；

　　2 .計入當(dāng)期損益的政府補助金額；

　　3 .本期返還的政府補助金額及原因。

　　（二十四）非貨幣性資產(chǎn)：）

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1 .換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類別。

　　2 .換入資產(chǎn)成本的確定方式。

　　3 .換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值及換出資產(chǎn)的賬面價值。

　?。ǘ澹┕煞葜Ц?/p>

　　1 .當(dāng)期授予、行權(quán)和失效的各項權(quán)益工具總額。

　　2 .期末發(fā)行在外股份期權(quán)或其他權(quán)益工具行權(quán)價的范圍和合同剩余期限。

　　3 .當(dāng)期行權(quán)的股份期權(quán)或其他權(quán)益工具以其行權(quán)日價格計算的加權(quán)平均價格。

　　4 .股份支付交易對當(dāng)期財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。

　?。ǘ﹤鶆?wù)重組

　　債權(quán)人應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1 .債務(wù)重組方式；

　　2 .確認的債務(wù)重組損失總額；

　　3 .債權(quán)轉(zhuǎn)為股份所導(dǎo)致的投資增加額及該投資占債務(wù)人股份總額的比例；

　　4 .或有應(yīng)收金額；

　　5 .債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值的確定方法及依據(jù)。

　　債務(wù)人應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1 .債務(wù)重組方式；

　　2 .確認的債務(wù)重組利得總額；

　　3 .將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本（或者實收資本）增加額；

　　4 .或有應(yīng)付金額；

　　5 .債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值的確定方法及依據(jù)。

　?。ǘ撸┙杩钯M用

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1 .當(dāng)期資本化的借款費用金額；

　　2 .當(dāng)期用于計算確定借款費用資本化金額的資本化率。

　?。ǘ耍┩鈳耪鬯?/p>

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1 .計入當(dāng)期損益的匯兌差額；

　　2 .處置境外經(jīng)營對外幣財務(wù)報表折算差額的影響。

　?。ǘ牛┢髽I(yè)合并

　　企業(yè)合并發(fā)生當(dāng)期的期末，合并方應(yīng)當(dāng)披露與同一控制下企業(yè)合并有關(guān)的下列信息：

　　1 .參與合并企業(yè)的基本情況；

　　2 .屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷依據(jù)；

　　3 .合并日的確定依據(jù)；

　　4 .以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)作為合并對價的，所支付對價在合并日的賬面價值；以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，合并中發(fā)行權(quán)益性證券的數(shù)量及定價原則，以及參與合并各方：）有表決權(quán)股份的比例；

　　5 .被合并方的資產(chǎn)、負債在上一會計期間資產(chǎn)負債表日及合并日的賬面價值；被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日的收入、凈利潤、現(xiàn)金流量等情況；

　　6 .合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被合并方或有負債的情況；

　　7 .被合并方采用的會計政策與合并方不一致所作調(diào)整情況的說明；

　　8 .合并后已處置或準備處置被合并方資產(chǎn)、負債的賬面價值、處置價格等。企業(yè)合并發(fā)生當(dāng)期的期末，購買方應(yīng)當(dāng)披露與非同一控制下企業(yè)合并有關(guān)的下列信息：

　　1 .參與合并企業(yè)的基本情況；

　　2 .購買日的確定依據(jù)；

　　3 .合并成本的構(gòu)成及其賬面價值、公允價值及公允價值的確定方法；

　　4 .被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債在上一會計期間資產(chǎn)負債表日及購買日的賬面價值和公允價值；

　　5 .合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被購買方或有負債的情況；

　　6 .被購買方自購買日起至報告期期末的收入、凈利潤和現(xiàn)金流量等情況；7 .商譽的金額及其確定方法；

　　8 .因合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額計入當(dāng)期損益的金額；

　　9 .合并后已處置或準備處置被購買方資產(chǎn)、負債的賬面價值、處置價格等。

　?。ㄈ┗蛴惺马?/p>

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1 .預(yù)計負債。

　?。?1 ）預(yù)計負債的種類、形成原因以及經(jīng)濟利益流出不確定性的說明。

　?。?2 ）各類預(yù)計負債的期初、期末余額和本期變動情況。

　　（ 3 ）與預(yù)計負債有關(guān)的預(yù)期補償金額和本期已確認的預(yù)期補償金額。

　　2 .或有負債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債）。

　?。?1 ）或有負債的種類及其形成原因，包括未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔(dān)保等形成的或有負債。

　?。?2 ）經(jīng)濟利益流出不確定性的說明。

　?。?3 ）或有負債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響，以及獲得補償?shù)目赡苄?；無法預(yù)計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。

　　3 .企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)。但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等。

　　4 .在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按相關(guān)規(guī)定披露全部或部分信息預(yù)期對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實和原因。

　?。ㄈ唬┵Y產(chǎn)負債表日后事項

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1 .每項重要的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法作出估計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。

　　2 .資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤。

　　七、分部報告

　　企業(yè)存在多種經(jīng)營或跨地區(qū)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準則規(guī)定披露分部信息。但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以對外提供的財務(wù)報表為基礎(chǔ)披露分部信息。

　　對外提供合并財務(wù)報表的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)披露分部信息。

　　（一）區(qū)分業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部

　　企業(yè)披露分部信息，應(yīng)當(dāng)區(qū)分業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部。

　　業(yè)務(wù)分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于其他組成部分的風(fēng)險和報酬。

　　地區(qū)分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個特定的經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于在其他經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分的風(fēng)險和報酬。

　　兩個或兩個以上的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部同時滿足下列條件的，可以予以合并：

　　（ 1 ）具有相近的長期財務(wù)業(yè)績，包括具有相近的長期平均毛利率、資金回報率、未來現(xiàn)金流量等；

　?。?2 ）確定業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部所考慮的因素類似。

　　（二）確定報告分部

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部為基礎(chǔ)確定報告分部。業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是對外交易收入，且滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)將其確定為報告分部：

　　1 .該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上。

　　2 .該分部的分部利潤（虧損）的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10 ％或者以上。

　　3 .該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的1 嘶或者以上。

　　報告分部的對外交易收入合計額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重未達到75% 的，應(yīng)當(dāng)將其他的分部確定為報告分部（即使它們未滿足上述規(guī)定的條件），直到該比重達到75% .

　　企業(yè)的內(nèi)部管理按照垂直一體化經(jīng)營的不同層次來劃分的，即使其大部分收入不通過對外交易取得，仍可將垂直一體化經(jīng)營的不同層次確定為獨立的報告業(yè)務(wù)分部。對于上期確定為報告分部的，企業(yè)本期認為其依然重要，即使本期未滿足上述規(guī)定條件的，仍應(yīng)將其確定為本期的報告分部。

　?。ㄈ┡斗植啃畔?/p>

　　1 .企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分主要報告形式和次要報告形式披露分部信息。

　?。?1 ）風(fēng)險和報酬主要受企業(yè)的產(chǎn)品和勞務(wù)差異影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部。

　?。?2 ）風(fēng)險和報酬主要受企業(yè)在不同的國家或地區(qū)經(jīng)營活動影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是地區(qū)分部，次要形式是業(yè)務(wù)分部。

　　（ 3 ）風(fēng)險和報酬同時較大地受企業(yè)產(chǎn)品和勞務(wù)的差異以及經(jīng)營活動所在國家或地區(qū)差異影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部。

　　在確定主要報告形式和次要報告形式時，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)的風(fēng)險和報酬的主要來源和性質(zhì)為依據(jù)，同時結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理結(jié)構(gòu)以及向董事會或類似機構(gòu)的內(nèi)部報告制度。企業(yè)的風(fēng)險和報酬的主要來源和性質(zhì)，主要與其提供的產(chǎn)品或勞務(wù)，或者經(jīng)營所在國家或地區(qū)密切相關(guān)。企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理結(jié)構(gòu)以及向董事會或類似機構(gòu)內(nèi)部報告制度的安排，通常會考慮或結(jié)合企業(yè)風(fēng)險和報酬的主要來源和性質(zhì)等相關(guān)因素。

　　2 .對于主要報告形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露分部收入、分部費用、分部利潤（虧損）、分部資產(chǎn)總額和分部負債總額等。

　　分部收入，是指可歸屬于分部的對外交易收入和對其他分部交易收入。分部收入主要由可歸屬于分部的對外交易收入構(gòu)成，通常為營業(yè)收入。下列項目不包括在內(nèi)：

　?。?1 ）利息收入和股利收入，如采用成本法核算的長期股權(quán)投資的股利收入（投資收益）、債券投資的利息收入、對其他分部貸款的利息收入等。但是，分部的日?；顒邮墙鹑谛再|(zhì)的除外。

　?。?2 ）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中應(yīng)享有的份額以及處置投資產(chǎn)生的凈收益。但是，分部的日常活動是金融性質(zhì)的除外。

　　（ 3 ）營業(yè)外收入，如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等產(chǎn)生的凈收益。

　　分部費用，是指可歸屬于分部的對外交易費用和對其他分部交易費用。分部費用主要由可歸屬于分部的對外交易費用構(gòu)成，通常包括營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用等。下列項目不包括在內(nèi)：

　　（ 1 ）利息費用，如發(fā)行債券、向其他分部借款的利息費用等。但是，分部的日常活動是金融性質(zhì)的除外。

　?。?2 ）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位發(fā)生的凈損失中應(yīng)承擔(dān)的份額以及處置投資發(fā)生的凈損失。但是，分部的日?；顒邮墙鹑谛再|(zhì)的除外。

　?。?3 ）與企業(yè)整體相關(guān)的管理費用和其他費用。但是，企業(yè)代所屬分部支付的、與分部經(jīng)營活動相關(guān)的、且能直接歸屬于或按合理的基礎(chǔ)分配給該分部的費用，屬于分部費用。

　?。?4 ）營業(yè)外支出，如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等發(fā)生的凈損失。

　?。?5 ）所得稅費用。

　　分部利潤（虧損），是指分部收入減去分部費用后的余額。在合并利潤表中，分部利潤（虧損）應(yīng)當(dāng)在調(diào)整少數(shù)股東損益前確定。

　　分部資產(chǎn)，是指分部經(jīng)營活動使用的可歸屬于該分部的資產(chǎn)，不包括遞延所得稅資產(chǎn)。分部資產(chǎn)的披露金額應(yīng)當(dāng)按照扣除相關(guān)累計折舊或攤銷額以及累計減值準備后的金額確定。披露分部資產(chǎn)總額時，當(dāng)期發(fā)生的在建工程成本總額、購置的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本總額，應(yīng)當(dāng)單獨披露。

　　分部負債，是指分部經(jīng)營活動形成的可歸屬于該分部的負債，不包括遞延所得稅負債。

　　分部的日?；顒邮墙鹑谛再|(zhì)的，利息收入和利息費用應(yīng)當(dāng)作為分部收入和分部費用進行披露。

　　企業(yè)披露的分部信息，應(yīng)當(dāng)與合并財務(wù)報表或企業(yè)財務(wù)報表中的總額信息相銜接。分部收入應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的對外交易收入（包括企業(yè)對外交易取得的、未包括在任何分部收入中的收入）相銜接；分部利潤（虧損）應(yīng)當(dāng)與企業(yè)營業(yè)利潤（虧損）和企業(yè)凈利潤（凈虧損）相銜接；分部資產(chǎn)總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)資產(chǎn)總額相銜接；分部負債總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)負債總額相銜接。

　　3 .次要報告形式的分部信息

　　分部信息的主要報告形式是業(yè)務(wù)分部的，應(yīng)當(dāng)就次要報告形式披露下列信息：

　　（ 1 ）對外交易收入占企業(yè)對外交易收入總額10Ok 或者以上的地區(qū)分部，以外部客戶所在地為基礎(chǔ)披露對外交易收入。

　?。?2 ）分部資產(chǎn)占所有地區(qū)分部資產(chǎn)總額10Ok 或者以上的地區(qū)分部，以資產(chǎn)所在地為基礎(chǔ)披露分部資產(chǎn)總額。

　　分部信息的主要報告形式是地區(qū)分部的，應(yīng)當(dāng)就次要報告形式披露下列信息：

　　（ 1 ）對外交易收入占企業(yè)對外交易收入總額10Ok 或者以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當(dāng)披露對外交易收入。

　?。?2 ）分部資產(chǎn)占所有業(yè)務(wù)分部資產(chǎn)總額10Ok 或者以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當(dāng)披露分部資產(chǎn)總額。

　　關(guān)聯(lián)方披露

　?。ㄒ唬╆P(guān)聯(lián)方及其判斷

　　1 .關(guān)聯(lián)方的定義。

　　一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。關(guān)聯(lián)方關(guān)系則指有關(guān)聯(lián)的各方之間的關(guān)系。

　　2 .下列各方構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：

　?。?1 ）該企業(yè)的母公司；

　?。?2 ）該企業(yè)的子公司；

　?。?3 ）與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)；

　?。?4 ）對該企業(yè)實施共同控制的投資方；

　?。?5 ）對該企業(yè)施加重大影響的投資方；

　　（ 6 ）該企業(yè)的合營企業(yè)；

　　（ 7 ）該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)；

　　（ 8 ）該企業(yè)的主要投資者個人及與其關(guān)系密切的家庭成員；

　?。?9 ）該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員；

　?。?10 ）該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。

　　3 .僅與企業(yè)存在下列關(guān)系的各方，不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：

　?。?1 ）與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機構(gòu)；

　　（ 2 ）與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的單個客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商；

　?。?3 ）與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者。

　　4 .僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。

　　5 .在具體運用關(guān)聯(lián)方關(guān)系判斷標準時，應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)重于形式的原則。

　?。ǘ╆P(guān)聯(lián)方交易及其判斷

　　關(guān)聯(lián)方交易，是指在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價款。

　　關(guān)聯(lián)方交易的類型通常包括下列各項：

　　1 .購買或銷售商品；

　　2 .購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)；

　　3 .提供或接受勞務(wù)；

　　4 .擔(dān)保；

　　5 .提供資金憤款或股權(quán)投資）；

　　6 .租賃；

　　7 .代理；

　　8 .研究和開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移；

　　9 .許可協(xié)議；

　　10 .代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務(wù)結(jié)算；

　　11.關(guān)鍵管理人員薪酬。

　　（三）關(guān)聯(lián)方披露

　　1 .企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與母公司和子公司有關(guān)的下列信息：

　?。?1 ）母公司和子公司的名稱。

　　母公司不是該企業(yè)最終控制方的，還應(yīng)當(dāng)披露最終控制方名稱。

　　母公司和最終控制方均不對外提供財務(wù)報表的，還應(yīng)當(dāng)披露母公司之上與其最相近的對外提供財務(wù)報表的母公司名稱。

　?。?2 ）母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊地、注冊資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及其變化。

　?。?3 ）母公司對該企業(yè)或者該企業(yè)對子公司的持股比例和表決權(quán)比例。

　　2 .企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。交易要素至少應(yīng)當(dāng)包括：

　　（ 1 ）交易的金額；

　?。?2 ）未結(jié)算項目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息；

　?。?3 ）未結(jié)算應(yīng)收項目的壞賬準備金額；

　?。?4 ）定價政策。

　　3 .關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以披露。類型相似的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響財務(wù)報表閱讀者正確理解關(guān)聯(lián)方交易對財務(wù)報表影響的情況下，可以合并披露。

　　4 .企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的前提下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。

　　相關(guān)章節(jié)：

　　［第一章］　［第二章］　［第三章］　［第四章］　［第五章］

　　［第六章］　［第七章］　［第八章］　［第九章］　［第十章］

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