第十三章：2007年《中級會計實務(wù)》考試學(xué)習(xí)筆記（收入）

來源: 編輯： 2007/01/22 17:12:25　　字體：大小

　　第一節(jié)　銷售商品收入的確認和計量（掌握）

　　一、銷售商品收入的確認

　?。ㄒ唬╀N售商品收入的確認條件

　　銷售商品收入只有同時滿足以下條件時，才能加以確認：

　　1 .企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

　　2 .企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

　　3 .收入的金額能夠可靠地計量；

　　4 .相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

　　5 .相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　?。ǘ╀N售商品收入確認條件的具體運用

　　1 .下列商品銷售，通常按規(guī)定的時點確認為收入，有證據(jù)表明不滿足收入確認條件的除外：

　　（1 ）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。

　?。? ）銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債。

　?。? ）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢前，不確認收入，待安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。

　?。? ）銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

　?。? ）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

　　2 .采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。

　　3 .采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認為負債；售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應(yīng)當采用合理的方法進行分攤，作為折舊費用或租金費用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　二、銷售商品收入的計量

　　企業(yè)應(yīng)當按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。

　　從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，通常為公允價值。某些情況下，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，沖減財務(wù)費用。

　　銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　三、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理（熟悉）

　?。ㄒ唬┈F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。

　?。ǘ┢髽I(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期的銷售商品收入。銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用仕業(yè)會計準則第29 號― 資產(chǎn)負債表日后事項》 .

　　（三）企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用仕業(yè)會計準則第29 號― 資產(chǎn)負債表日后事項》 .

　　第二節(jié)　提供勞務(wù)收入的確認和計量（掌握）

　　一、提供勞務(wù)收入的確認

　　（一）提供勞務(wù)收入的確認條件

　　1 .在資產(chǎn)負債表日，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計

　　企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。

　　完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進度確認收入與費用的方法。

　　提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計，依據(jù)以下條件進行判斷。如同時滿足下列條件，則表明提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計：

　?。? ）收入的金額能夠可靠地計量；

　?。? ）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

　?。? ）交易的完工進度能夠可靠地確定。

　　企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進度，通?？梢赃x用下列方法：已完工作的測量、已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，以及已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。

　?。? ）交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　2 .在資產(chǎn)負債表日，提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計

　　企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠估計的，應(yīng)當分別下列情況處理：

　?。?1 ）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，?yīng)當按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

　　（ 2 ）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計只能部分得到補償?shù)?，?yīng)當按照能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

　?。?3 ）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)?，?yīng)當將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當期損益，不確認提供勞務(wù)收入。

　?。ǘ┨峁﹦趧?wù)收入確認條件的具體運用

　　下列提供勞務(wù)滿足收入確認條件的，應(yīng)按規(guī)定確認收入：

　　1 .安裝費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入。安裝工作是銷售商品附帶條件的，安裝費在確認銷售商品實現(xiàn)時確認收入。

　　2 .宣傳媒介的收費，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。

　　3 .為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。

　　4 .包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認收入。

　　5 .藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認收入。

　　6 .申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，在整個受益期內(nèi)分期確認收入。

　　7 .屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入。

　　8 .長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。

　　二、提供勞務(wù)收入的計量

　　企業(yè)應(yīng)當按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。

　　在采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入時，收入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計算：

　　本期確認的提供勞務(wù)收入本期確認的提供勞務(wù)成本

　　提供勞務(wù)收入總額=完工進度*提供勞務(wù)的收入總額-以前會計期間累計已確認提供勞務(wù)收入

　　提供勞務(wù)預(yù)計成本總額=完工進度*提供勞務(wù)的預(yù)計成本總額-以前會計期間累計已確認提供勞務(wù)成本

　　三、銷售商品和提供勞務(wù)的區(qū)分

　　企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應(yīng)當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。

　　銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖然能夠區(qū)分但不能夠單獨計量的，應(yīng)當將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。

　　第三節(jié)　讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認和計量（掌握）

　　一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認

　　讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費收入等，其應(yīng)在同時滿足下列條件時，才能予以確認：

　?。ㄒ唬┫嚓P(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

　?。ǘ┦杖氲慕痤~能夠可靠地計量。

　　二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計量

　　企業(yè)應(yīng)當分別下列情況確定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入金額：

　?。ㄒ唬├⑹杖虢痤~，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定。

　　（二）使用費收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。

　　第四節(jié)　建造合同收入的確認和計量（掌握）

　　建造合同，是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。其中，所建造的資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機、大型機械設(shè)備等。

　　建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。

　　固定造價合同，指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。成本加成合同，是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。

　　一、合同收入的內(nèi)容

　　合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入兩部分。

　?。ㄒ唬┖贤某跏际杖?，即建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構(gòu)成合同收入的基本內(nèi)容。

　?。ǘ┮蚝贤兏⑺髻r、獎勵等形成的收入。這部分收入并不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時已在合同中商定的合同總金額，而是在執(zhí)行合同過程中由于合同變更、索賠、獎勵等原因而形成的收入。建造承包商不能隨意確認這些收入，只有在符合收入確認條件時才能構(gòu)成合同總收入。

　　二、建造合同成本

　　建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。

　　直接費用，是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計入合同成本核算對象的各項費用支出。直接費用包括四項費用：耗用的人工費用、耗用的材料費用、耗用的機械使用費和其他直接費用（指可直接計入合同成本的費用）o

　　間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織生產(chǎn)和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用，包括臨時設(shè)施攤銷費用和施工、生產(chǎn)單位管理人員薪酬、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、水電費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等。

　　直接費用在發(fā)生時直接計入合同成本；間接費用應(yīng)在期末按系統(tǒng)、合理的方法分攤計入合同成本。常見的用于間接費用分攤的方法有人工費用比例法和直接費用比例法。

　　合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當沖減合同成本。

　　合同成本不包括應(yīng)當計入當期損益的管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用，應(yīng)當直接計入當期損益。

　　三、合同收入和合同費用的確認和計量

　　在確認和計量建造合同的收入和費用時，首先應(yīng)當判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計。

　?。ㄒ唬┰谫Y產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計

　　在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計的，應(yīng)當根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。

　　根據(jù)完工百分比法確認建造合同收入和費用的公式如下：

　　當期合同收入＝合同總收入x 完工進度一以前會計期間累計已確認收入當期合同費用＝合同預(yù)計總成本x 完工進度一以前會計期間累計已確認費用59

　　當期確認的毛利＝（合同總收入一合同預(yù)計總成本）x完工進度一以前會計期間累計已確認毛利

　　其中，完工進度是指累計完工進度。企業(yè)確定合同完工進度可以選用下列方法：

　?。? ）累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例；

　　（2 ）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例；

　　（3 ）實際測定的完工進度。

　　在采用方法（1 ）的情況下，累計實際發(fā)生的合同成本不包括施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關(guān)的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項。

　?。ǘ┰谫Y產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠地估計

　　在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠估計的，應(yīng)當分別下列情況處理：

　　1 .合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用。

　　2 .合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。需要指出的是，使建造合同的結(jié)果不能可靠估計的不確定因素不復(fù)存在時，應(yīng)當改按完工百分比法確認合同收入和合同費用。

　　如果合同預(yù)計總成本超過合同預(yù)計總收入，應(yīng)將預(yù)計損失確認為當期費用。

　　收入涉及到的會計科目及帳務(wù)處理

　　6001 營業(yè)收入

　　一、本科目核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。

　　二、本科目可按主營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。

　　三、營業(yè)收入的主要賬務(wù)處理。

　　（一）企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)實現(xiàn)的收入，應(yīng)按實際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按確認的營業(yè)收入，貸記本科目。

　　采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)滿足收入確認條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款，借記“長期應(yīng)收款”科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值（折現(xiàn)值），貸記本科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。

　　以庫存商品進行非貨幣性資產(chǎn)：）（非貨幣性資產(chǎn)：）具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量）、債務(wù)重組的，應(yīng)按該產(chǎn)成品、商品的公允價值，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

　　本期（月）發(fā)生的銷售退回或銷售折讓，按應(yīng)沖減的營業(yè)收入，借記本科目，按實際支付或應(yīng)退還的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。

　　上述銷售業(yè)務(wù)涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。

　?。ǘ┐_認建造合同收入，按應(yīng)確認的合同費用，借記“營業(yè)成本”科目，按應(yīng)確認的合同收入，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“工程施工——合同毛利”科目。

　　四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　6041 租賃收入

　　一、本科目核算企業(yè)（租賃）確認的租賃收入。

　　二、本科目可按租賃資產(chǎn)類別進行明細核算。

　　三、企業(yè)確認的租賃收入，借記“未實現(xiàn)融資收益”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本科目。取得或有租金，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

　　6051 其他業(yè)務(wù)收入

　　一、本科目核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進行非貨幣性：）（非貨幣性資產(chǎn)：）具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量）或債務(wù)重組等實現(xiàn)的收入。

　　企業(yè)（保險）經(jīng)營受托管理業(yè)務(wù)收取的管理費收入，也通過本科目核算。

　　二、本科目可按其他業(yè)務(wù)收入種類進行明細核算。

　　三、企業(yè)確認的其他業(yè)務(wù)收入，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目等。

　　四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

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