2006年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法》答疑匯總（六）

　　第九章

　　1、進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅不得抵扣任何稅款的問題

　　很多學(xué)員對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅不得抵扣任何稅款和該增值稅可以抵扣的問題搞不清楚，現(xiàn)在在這里作出說明。

　　例如：企業(yè)從境外進(jìn)口貨物，關(guān)稅完稅價(jià)格為100萬元，關(guān)稅為15萬元，那么組成計(jì)稅價(jià)格=100+15=115萬元

　　應(yīng)該繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅為：115*17%=19.55萬元

　　注意，計(jì)算此處進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅是不得抵扣任何的進(jìn)項(xiàng)稅的。

　　如果該企業(yè)進(jìn)口后將該產(chǎn)品用于生產(chǎn)加工后銷售，不含稅價(jià)格為200萬元

　　銷項(xiàng)稅=200*17%=34萬元

　　進(jìn)項(xiàng)稅=19.55萬元（注意：此處為進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅，可以在內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅中抵扣。）

　　應(yīng)納增值稅=34-19.55=14.45萬元

　　從例子可以看出來，這兩個(gè)地方一個(gè)不得抵扣，一個(gè)可以抵扣，是從兩個(gè)角度規(guī)定的，一個(gè)是進(jìn)口環(huán)節(jié)向海關(guān)繳納的增值稅，這里不得抵扣任何稅款，另一個(gè)是內(nèi)銷環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣問題。大家不要再搞混了。

　　2、免稅農(nóng)產(chǎn)品入賬成本計(jì)算問題

　　某卷煙廠為增值稅一般納稅人，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)煙葉30噸，收購(gòu)憑證上注明支付收購(gòu)貨款42萬，另支付運(yùn)費(fèi)3萬，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票；煙葉驗(yàn)收入庫(kù)后，又將其運(yùn)往煙絲廠加工成煙絲，取得煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明支付加工費(fèi)8萬，增值稅1.36萬，卷煙廠收回?zé)熃z時(shí)煙絲廠未代收代繳消費(fèi)稅。問加工煙絲應(yīng)納的消費(fèi)稅？煙絲消費(fèi)稅稅率：30%

　　答案：[42*（1-13%）+3*（1-7%）+8]/（1-30%）*30%

　　這里對(duì)42*（1-13%）+3*（1-7%）這個(gè)式子作出解析：

　　委托加工的組成計(jì)稅價(jià)格為

　?。ǔ杀?加工費(fèi)）/（1+消費(fèi)稅稅率）

　　題目中的42*（1-13%）+3*（1-7%）就是計(jì)算的委托加工材料的成本。

　　按照稅法的規(guī)定，一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品的，可以按照支付的收購(gòu)價(jià)款以13%的扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。相應(yīng)的運(yùn)費(fèi)可以按照支付的金額以7%的比例抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　42萬元的收購(gòu)價(jià)款抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=42*13%=5.46萬元

　　3萬元的運(yùn)費(fèi)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=3*7%=0.21萬元

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：原材料—農(nóng)產(chǎn)品　　 39.33（42-5.46+3-0.21）

　　　　應(yīng)交稅金—進(jìn)項(xiàng)稅　　5.64（5.46+0.21）

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　 45

　　從會(huì)計(jì)分錄可以看出來，農(nóng)產(chǎn)品全部發(fā)出的，委托加工材料的成本為39.33，大家要注意，這種情況下計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅不是屬于正常的稅率扣除，而是屬于稅法規(guī)定在正?？鄢庥?jì)算的附加扣除，13%和7%都是“扣除率”，不是“稅率”，所以他與企業(yè)的成本有直接的關(guān)系，如果是一般的正常情況下按照“稅率”計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅，與企業(yè)的成本是沒有關(guān)系的，不能沖減成本。

　　3、消費(fèi)稅的計(jì)稅問題

　?。?）首先要清楚消費(fèi)稅是屬于價(jià)內(nèi)稅，也就是他的計(jì)稅依據(jù)中包括消費(fèi)稅數(shù)額，即：計(jì)稅依據(jù)=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅，對(duì)于一般銷售消費(fèi)品的業(yè)務(wù)中，不含稅的銷售額就已經(jīng)包括了上面所列的三項(xiàng)內(nèi)容，所以在這一點(diǎn)上消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)與增值稅的計(jì)稅依據(jù)是相同的，直接按照不含稅的銷售額乘以消費(fèi)稅稅率計(jì)算就可以。

　　（2 ）對(duì)于特殊的業(yè)務(wù)，例如：進(jìn)口業(yè)務(wù)和委托托加工業(yè)務(wù)，視同銷售沒有銷售額等情況下，需要自己計(jì)算計(jì)稅依據(jù)將消費(fèi)稅自行加入到價(jià)格中去。

　　對(duì)于委托加工業(yè)務(wù)來說，組成計(jì)稅價(jià)格=成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅=（成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率）

　　對(duì)于進(jìn)口業(yè)務(wù)來說：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格*（1+關(guān)稅稅率）/（1-消費(fèi)稅稅率）

　　對(duì)于視同銷售沒有銷售價(jià)格而要按照組價(jià)計(jì)算的情況下：組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅=成本*（1+成本利潤(rùn)率）/（1-消費(fèi)稅稅率）

　　4、增值稅的計(jì)稅原理

　　例如：某輪胎廠進(jìn)口一批材料，購(gòu)進(jìn)價(jià)格為100萬元，經(jīng)過生產(chǎn)加工成輪胎后，對(duì)外銷售的價(jià)格為150萬元，其中的50萬元就是屬于加工的增值額，國(guó)家對(duì)于這部分增值額要征收增值稅，也就是應(yīng)該繳納增值稅50*17%=8.5萬元。但是由于工業(yè)企業(yè)成本核算和生產(chǎn)流程的復(fù)雜性，采用直接計(jì)算增值額的方法算稅有些不現(xiàn)實(shí)，于是我國(guó)采用購(gòu)進(jìn)扣稅的方法來計(jì)算增值稅，即在企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)征收一道進(jìn)項(xiàng)稅，在銷售商品時(shí)征收一道銷項(xiàng)稅，兩者的差額就是應(yīng)該繳納的增值稅。

　　以上題為例，輪胎廠在購(gòu)進(jìn)材料時(shí)征收一道進(jìn)項(xiàng)稅為：100*17%=17萬元，這部分稅款是支付給銷售方的。在銷售輪胎時(shí)征收一道銷項(xiàng)稅：150*17%=25.5萬元。

　　應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅=25.5-17=8.5萬元

　　5、關(guān)于運(yùn)費(fèi)計(jì)算的總結(jié)：

　　關(guān)于運(yùn)費(fèi)是計(jì)入到銷售額中計(jì)算銷項(xiàng)稅額還是按照7％的比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，要根據(jù)不同的情況處理：假設(shè)甲乙兩個(gè)企業(yè)，甲企業(yè)將一批貨物銷售給乙企業(yè)，那么對(duì)于運(yùn)費(fèi)的不同支付方式，我們可以區(qū)別來看：

　?。?）假設(shè)是甲企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)輸，甲企業(yè)自己有運(yùn)輸工具，他負(fù)責(zé)運(yùn)輸，但是又向乙企業(yè)收取一定的運(yùn)費(fèi)，那么這個(gè)時(shí)候甲企業(yè)用自己的工具負(fù)責(zé)運(yùn)輸而收取的運(yùn)費(fèi)，就應(yīng)該是作為價(jià)外費(fèi)用，這個(gè)價(jià)外費(fèi)用應(yīng)該是換算成不含稅的，然后并入到銷售額中計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。

　?。?）假設(shè)是甲企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)輸，但是甲企業(yè)自己沒有運(yùn)輸工具，他找了一家運(yùn)輸單位，由甲企業(yè)支付運(yùn)費(fèi)，那么運(yùn)輸單位開具的發(fā)票上的抬頭寫的是甲企業(yè)，那么這個(gè)時(shí)候，這個(gè)運(yùn)費(fèi)就不屬于價(jià)外費(fèi)用，因?yàn)樗皇羌灼髽I(yè)收取的，而是甲企業(yè)支付的，這個(gè)運(yùn)費(fèi)就應(yīng)該按照7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?。?）假設(shè)是乙企業(yè)自己找運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸，那么甲企業(yè)對(duì)這筆運(yùn)費(fèi)就不需要處理了，但是乙企業(yè)應(yīng)該將這筆運(yùn)費(fèi)按照7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，剩余的93％的運(yùn)費(fèi)計(jì)入到采購(gòu)材料的成本中。

　　將這三種情況區(qū)分記住了，考試的時(shí)候，遇到運(yùn)費(fèi)的問題就沒有問題了，就可以迎刃而解了。

　　6、關(guān)于購(gòu)進(jìn)辦公用品和修理用配件是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的問題

　　【解答】修理用配件和辦公用品都是屬于低值易耗品，購(gòu)進(jìn)時(shí)如果能夠取得增值稅發(fā)票的是可以抵扣的。

　　企業(yè)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備修理用零備件是作為流動(dòng)資產(chǎn)來管理的，可以抵扣。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于增值稅若干問題規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]023號(hào)）規(guī)定：增值稅扣除項(xiàng)目的具體范圍包括：

　　1、外購(gòu)原材料

　　（1）原料及主要材料：指經(jīng)過加工后能構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料和材料。

　　（2）輔助材料：指直接用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、有助于產(chǎn)品形成或便于生產(chǎn)進(jìn)行，但不構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種材料，包括：

　　A.被勞動(dòng)工具所消耗的輔助材料。如維護(hù)機(jī)器設(shè)備用的潤(rùn)滑油防銹劑等。

　　B.加入產(chǎn)品實(shí)體和主要材料相結(jié)合，或使主要材料發(fā)生變化或使產(chǎn)品具有某種性能的輔助材料。如油漆、染料等。

　　C.為創(chuàng)造正常勞動(dòng)條件而消耗的輔助材料。如工作地點(diǎn)清潔用的各種用具及管理、維護(hù)用的各種材料等。

　　（3）外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）：指從外部購(gòu)進(jìn)需要本企業(yè)進(jìn)一步加工或裝配的已加工的半成品（外購(gòu)件）。

　　（4）修理用備件（備品備件）：指為修理本企業(yè)機(jī)器設(shè)備和運(yùn)輸設(shè)備的各種備件。

　　（5）包裝材料：如紙張、麻繩、鐵絲、鐵皮等。

　?。?）外購(gòu)燃料：指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)耗用的各種液體、固體、氣體燃料。包括：生產(chǎn)過程中用的燃料；動(dòng)力用燃料；為創(chuàng)造正常勞動(dòng)條件用的燃料；為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供運(yùn)輸服務(wù)所耗用的燃料。

　　2、外購(gòu)低值易耗品

　　指使用年限在一年以下與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。包括：

　?。?）一般工具。如刀具、量具、夾具等。

　?。?）專用工具。如專用模型等。

　　（3）替換設(shè)備：如各種型號(hào)的模具等。

　?。?）管理用具。如辦公用具等。

　　（5）勞動(dòng)保護(hù)用品。如工作服、各種防護(hù)用品等。

　?。?）生產(chǎn)過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。

　　3、外購(gòu)動(dòng)力。指納稅人為進(jìn)行生產(chǎn)耗用的電力、蒸汽等各種動(dòng)力。包括為進(jìn)行生產(chǎn)耗用的外購(gòu)的水。

　　4、外購(gòu)包裝物指包裝本企業(yè)對(duì)外銷售產(chǎn)品的各種包裝容器。

　　5、委托加工費(fèi)指為生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品委托外單位加工而支付的加工費(fèi)。

　　7.關(guān)于免抵退稅的計(jì)算思路

　　對(duì)于免抵退稅，建議大家掌握住計(jì)算的順序就可以，具體的題目可以參考教材p290頁(yè)的[例9-5]

　　“免、抵、退”稅公式的思路如下：

　　1.先將因?yàn)橥硕惵实陀谡鞫惵识坏迷诋?dāng)期抵扣或退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額從全部進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除；

　　2.計(jì)算內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額，但對(duì)出口貨物的銷售額不計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并以剔除后的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額去抵扣內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額，如果抵扣完的，則不予退稅并可能還要繳稅。

　　3.只有在出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額未抵扣完的情形下，才準(zhǔn)予退稅；

　　4.在實(shí)際計(jì)算退稅額時(shí)，應(yīng)先計(jì)算出一個(gè)退稅的限額（免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額），然后將未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額與此限額相比較，最后，以相對(duì)較小的數(shù)額為退稅額。

　　我們?cè)賮砜垂降木唧w計(jì)算順序：

　　⑴免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

　?、飘?dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

　?、钱?dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額

　　當(dāng)應(yīng)納稅額>0的時(shí)候，就應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不能退稅。

　　當(dāng)應(yīng)納稅額<0的時(shí)候，繼續(xù)以下的計(jì)算：

　　⑷免抵退稅抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

　?、擅獾滞硕愵~＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

　　⑹當(dāng)期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

　　當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

　?、水?dāng)期末留抵稅額≥當(dāng)期免抵退稅額，則：

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額

　　當(dāng)期免抵稅額＝0

　　留在下期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期末留抵稅額－當(dāng)期免抵退稅額

　　（當(dāng)期末留抵稅額就是應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)的數(shù)額）

　　第十章

　　1、關(guān)于p358頁(yè)例題10—1的勘誤

　　這道題對(duì)于分回的利潤(rùn)的計(jì)算是按照申報(bào)表的順序進(jìn)行的。

　?。?） 企業(yè)從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的利潤(rùn)應(yīng)該并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，其數(shù)額應(yīng)該是還原成稅前的利潤(rùn)，而不是稅后的17萬元。這一點(diǎn)上與會(huì)計(jì)上確認(rèn)的投資收益不同，要注意。

　?。?） 按照稅法的規(guī)定，從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的利潤(rùn)，如果聯(lián)營(yíng)企業(yè)的稅率低于本企業(yè)的，應(yīng)該按照稅率的差額補(bǔ)稅，這里先按20萬元繳納了33%的所得稅，后來第5步將在聯(lián)營(yíng)企業(yè)繳納的所得稅部分20*15%扣除，也就是按照差額進(jìn)行了補(bǔ)稅。

　　（3 ）這道題的最后答案計(jì)算有誤，應(yīng)該等于246.14萬元。

　　2、關(guān)于公益性捐贈(zèng)的扣除比例總結(jié)

　?。?）10%的扣除比例情況：納稅人通過我國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向文化事業(yè)的捐贈(zèng)，可以在年度應(yīng)納稅所得額的10%以內(nèi)部分扣除。

　?。?）全額扣除的情況：（通過境內(nèi)的非營(yíng)利團(tuán)體）：

　　①紅十字事業(yè)

　?、诠嫘郧嗌倌昊顒?dòng)場(chǎng)所

　　③福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)

　?。?）3%的情況：一般企業(yè)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)

　?。?）1.5%的情況：金融企業(yè)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)

　　（5）注意：以上的捐贈(zèng)必須是通過境內(nèi)的非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體的捐贈(zèng)才能按照規(guī)定比例扣除，沒有通過非營(yíng)利組織的直接捐贈(zèng)，不得在稅前扣除。

　　3.關(guān)于“廣告費(fèi)不超過銷售營(yíng)業(yè)收入的2％的部分可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可在規(guī)定比例范圍內(nèi)無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)”規(guī)定的理解。

　　例如：某企業(yè)2001年銷售凈額為2500萬元，支付廣告費(fèi)210萬元；2002年銷售凈額為1800萬元，支付廣告費(fèi)32萬元；在計(jì)算2002年企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)廣告費(fèi)的稅務(wù)處理為：

　　廣告費(fèi)的扣除比例為銷售（營(yíng)業(yè)）收入的2%，本年實(shí)際支出超過的部分可以無限期向以后的納稅期間內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除，2001年的扣除限額為2500×2%=50萬元，實(shí)際支付了210萬元，還有160萬元，沒有扣除，可以向2002年結(jié)轉(zhuǎn)；2002年扣除限額為1800×2%=36萬元，實(shí)際支付廣告費(fèi)32萬元，在限額內(nèi)可以全額扣除，上期超額的160萬元可以在02年限額的余額36-32=4萬元補(bǔ)扣，所以02年可以在稅前扣除的廣告費(fèi)總額為36萬元。

　　4.關(guān)于所得稅計(jì)算成本費(fèi)用中是否包括工資費(fèi)用的問題

　　注意以下三點(diǎn)：

　?。?）如果是工業(yè)企業(yè)，題目告訴了成本、費(fèi)用等項(xiàng)目的金額，并且計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)的時(shí)候已經(jīng)從收入中將成本費(fèi)用減去了，那么這個(gè)時(shí)候就不要重復(fù)減去工資了，因?yàn)楣べY已經(jīng)計(jì)入到成本費(fèi)用中了。

　　（2）如果是商業(yè)企業(yè)，題目中告訴了相關(guān)的管理費(fèi)用等，并且在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)的時(shí)候?qū)⒊杀举M(fèi)用從收入中減去了，那么就不要再重復(fù)減去工資了，因?yàn)楣べY已經(jīng)計(jì)入到費(fèi)用中了。

　?。?）如果題目中沒有給出成本費(fèi)用或者明確告訴了工資費(fèi)用是“單獨(dú)列支”的，那么在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)應(yīng)該減去工資，然后根據(jù)題目中告訴的實(shí)發(fā)工資和計(jì)稅工資來判斷是否應(yīng)該調(diào)整，具體調(diào)整多少。

　　5.關(guān)于會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅調(diào)整前所得的關(guān)系

　　會(huì)計(jì)利潤(rùn)和納稅調(diào)整前所得一般情況下是不能等同的。

　　會(huì)計(jì)利潤(rùn)是按照會(huì)計(jì)制度的方法計(jì)算的，而納稅調(diào)整前所得是納稅申報(bào)表的第43行“納稅調(diào)整前所得”，是申報(bào)表上的一個(gè)數(shù)據(jù)，該金額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)是不同的。

　　例如：

　?。?）企業(yè)分回的聯(lián)營(yíng)企業(yè)利潤(rùn)，按照會(huì)計(jì)的規(guī)定是以收到的實(shí)際金額確認(rèn)為投資收益，而稅法上是按還原成稅前的利潤(rùn)確認(rèn)為“投資收益”，因此投資收益在稅法和會(huì)計(jì)上確認(rèn)的金額是不同的。

　?。?）當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)視同銷售時(shí)，稅法上是要確認(rèn)相應(yīng)的收入和成本，而會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入和成本，因此，在這一點(diǎn)上會(huì)計(jì)和稅法也是存在著差別的。

　　6.關(guān)于內(nèi)資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)和外商投資企業(yè)交際應(yīng)酬費(fèi)扣除規(guī)定的總結(jié)。

　?。?）內(nèi)資企業(yè)：

　　級(jí)距    全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入    扣除比例    速算增加數(shù)

　　1    未超過1500萬元（含1500萬）    5‰    0

　　2    超過1500萬元    3‰    3萬元

　　（2）外商投資企業(yè)

　　銷售凈額標(biāo)準(zhǔn)

　　級(jí)距    全年銷貨凈額    扣除比例    速算增加數(shù)

　　1    未超過1500萬元（含1500萬）    5‰    0

　　2    超過1500萬元    3‰    3萬元

　　業(yè)務(wù)收入標(biāo)準(zhǔn)

　　級(jí)距    全年業(yè)務(wù)收入    扣除比例    速算增加數(shù)

　　1    未超過500萬元（含500萬元）    10‰    0

　　2    超過500萬元    5‰    2.5萬元

　　7.關(guān)于個(gè)人所得稅的捐贈(zèng)扣除計(jì)算方法

　　例如某人取得勞務(wù)報(bào)酬收入50000元，用于公益事業(yè)捐贈(zèng)10000萬元，個(gè)人所得稅法規(guī)定：“捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除”。規(guī)定是從應(yīng)納稅所得額中扣除而不是從收入額中扣除，所以捐贈(zèng)扣除限額=50000×（1-20%）×30=12000，因?yàn)?2000 ＞10000，所以10000的捐贈(zèng)都可以扣除。應(yīng)納個(gè)人所得稅=[50000×（1-20%）-10000]×30%-2000=7000元。

　　8.關(guān)于企業(yè)境外分回利潤(rùn)補(bǔ)稅和個(gè)人境外取得所得境內(nèi)補(bǔ)稅的區(qū)別

　　企業(yè)所得稅中對(duì)于境外的所得采用的是分國(guó)不分項(xiàng)的抵免辦法，而個(gè)人所得稅中對(duì)于境外的所得采用的是分國(guó)又分項(xiàng)的抵免辦法。

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅中的分國(guó)不分項(xiàng)抵扣法中，納稅人在境外已經(jīng)繳納的所得稅稅款應(yīng)該按國(guó)別（地區(qū)）進(jìn)行抵扣。

　　例如：某企業(yè)2004年從 A國(guó)取得稅后利潤(rùn)510萬元，已在A國(guó)繳納所得稅90萬元；從B國(guó)取得投資利潤(rùn)240萬元，已在B國(guó)繳納所得稅 160萬元。該企業(yè)適用稅率為33%

　?。?）A國(guó)所得的扣除限額為198萬元，計(jì)算過程為（510+90）×33%=198萬元

　　企業(yè)在A國(guó)實(shí)際繳納的稅款為90萬元，由于小于扣除限額198萬元，因此其在A國(guó)繳納的所得稅可以在匯總納稅時(shí)全部抵免。

　　（2）B國(guó)所得的扣除限額為132萬元，計(jì)算過程為：（240+160）×33%=132萬元

　　企業(yè)在B國(guó)實(shí)際繳納的稅款為160萬元，高于扣除限額，則在匯總繳納企業(yè)所得稅時(shí)可以將在B國(guó)實(shí)際繳納的所得稅稅款132萬元部分扣除，剩余的160-132=28萬元結(jié)轉(zhuǎn)下年抵補(bǔ)。

　　從上面的例子可以看出，企業(yè)所得稅是分別計(jì)算境外不同國(guó)家的抵免限額，然后確定實(shí)際抵免額的，要注意的一點(diǎn)是，上面抵免限額的計(jì)算采用的是簡(jiǎn)便的方法，即：境外所得×33%，這樣做的結(jié)果也是正確的。

　?。ǘ﹤€(gè)人所得稅的分國(guó)分項(xiàng)是指具體計(jì)算每一個(gè)國(guó)家各個(gè)項(xiàng)目的所得限額，然后匯總作為這個(gè)國(guó)家的扣除限額，注意，這里與企業(yè)所得稅的分國(guó)不分項(xiàng)的計(jì)算方法還是不同的。

　　例如：某工程師從A取得特許權(quán)使用費(fèi)2萬元，在A國(guó)已納所得稅3000元，同時(shí)從A國(guó)取得利息收入1400元，在A國(guó)已納所得稅300元，該工程師在我國(guó)應(yīng)該補(bǔ)繳多少個(gè)人所得稅？

　　計(jì)算方法：

　　特許權(quán)使用費(fèi)的扣除限額=20000×（1-20%）×20%=3200元

　　利息收入扣除限額=1400×20%=280元

　　在A國(guó)取得收入計(jì)算限額的總額=3200+280=3480元

　　在A國(guó)繳納的所得稅總額=3000+300=3300元

　　應(yīng)該在A國(guó)補(bǔ)繳稅款=3480-3300=180元

　　從例子可以看出，所謂的分國(guó)不分項(xiàng)不是對(duì)同一個(gè)國(guó)家取得的不同項(xiàng)目所得每一項(xiàng)都比較限額，而是將該國(guó)的所有收入項(xiàng)目計(jì)算出各自的限額，然后匯總確認(rèn)出該國(guó)家的限額總額，據(jù)此計(jì)算該國(guó)家應(yīng)該補(bǔ)稅金額。