06年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)——應(yīng)收和預(yù)付賬款的重點(diǎn)

　　壞賬的備抵法處理

　?。ㄒ唬┰瓌t體現(xiàn)：謹(jǐn)慎原則

　?。ǘ┲贫纫螅浩髽I(yè)必須采用備抵法，但相關(guān)的壞賬計(jì)提諸因素由企業(yè)自定。

　?。ㄈ┯?jì)算方法：

　　1.應(yīng)收賬款余額百分比法

　?。?）首先計(jì)算期末應(yīng)提足的壞賬準(zhǔn)備：

　　期末應(yīng)提足的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收賬款的余額×壞賬估計(jì)百分比

　?。?）結(jié)合“壞賬準(zhǔn)備”目前的余額狀況，作如下調(diào)整：

　?、偃绻麘?yīng)提足額大于已提足額，則本期應(yīng)計(jì)提兩者之差。

　?、诜粗瑒t反沖壞賬準(zhǔn)備。

　?、廴绻皦馁~準(zhǔn)備”出現(xiàn)借方余額，則直接計(jì)提（期末應(yīng)提足數(shù)+壞賬準(zhǔn)備的借方余額）

　　總之，就是要把“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額調(diào)整至期末應(yīng)提足數(shù)。

　　2.賬齡分析法

　　（1）在計(jì)算上，與應(yīng)收賬款余額百分比法只在第一步不同，其余完全相同。

　　即，該方法在認(rèn)定期末應(yīng)提足數(shù)時(shí)，是以應(yīng)收賬款的賬齡為標(biāo)準(zhǔn)劃分為不同的層次，并匹配不同的壞賬估計(jì)百分比來(lái)認(rèn)定期末應(yīng)提足數(shù)。

　?。?）采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，對(duì)賬齡的確定是：

　?、偈Ｓ嗟膽?yīng)收賬款不應(yīng)改變其賬齡；

　?、诖嬖诙喙P應(yīng)收賬款且賬齡不同的情況下，應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收賬款；

　?、鄞_實(shí)無(wú)法認(rèn)定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定。

　　[例解1]甲公司于2001年4月1日銷售一批商品給乙公司，含稅收入500萬(wàn)元，貨款未收；2003年2月1日又銷售一批商品給乙公司，含稅收入300萬(wàn)元，貨款未收。2003年3月1日收回貨款100萬(wàn)元，但未指明收回的是哪筆貨款，2003年12月31日，應(yīng)收賬款余額為700萬(wàn)元。則賬齡列示如下：

　　應(yīng)收賬款賬齡　　應(yīng)收賬款金額（萬(wàn)元）

　　1年以內(nèi)　　　　　300

　　1—2年　　　　　 　0

　　2—3年　　　　　 400（500－100）

　　3年以上　　　　　　0

　　合計(jì)　　　　　　 700

　　3.銷貨百分比法

　　這種方法就是直接按當(dāng)期的賒銷額乘以壞賬估計(jì)百分比來(lái)認(rèn)定當(dāng)期應(yīng)提壞賬損失額，而不需要去結(jié)合“壞賬準(zhǔn)備”來(lái)調(diào)整認(rèn)定。

　　4.個(gè)別認(rèn)定法

　　在采用余額百分比法和賬齡分析法時(shí)，如果某項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收賬款存在明顯的差別，可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　[例解2]甲公司采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例5%%，年初壞賬準(zhǔn)備余額50萬(wàn)元，本年發(fā)生壞賬損失10萬(wàn)元，本年收回上年已核銷的壞賬8萬(wàn)元，年末應(yīng)收賬款余額1000萬(wàn)元，其中有一項(xiàng)100萬(wàn)元的應(yīng)收賬款有確鑿證據(jù)表明只能收回20%%，計(jì)算本年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，并作相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。則：

　?。?）年末應(yīng)保留的壞賬準(zhǔn)備余額=900*5%%+100*80%%=125（萬(wàn)元）

　　（2）本年應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=125—（50-10+8）=125—48=77（萬(wàn)元）

　　借：管理費(fèi)用77

　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備77

　　4.會(huì)計(jì)分錄

　?。?）計(jì)提時(shí)：

　　借：管理費(fèi)用

　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　?。?）反沖時(shí)：

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　　　貸：管理費(fèi)用

　?。?）發(fā)生實(shí)際壞賬時(shí)：

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　　　貸：應(yīng)收賬款

　　（4）收回以前的壞賬時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款

　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　同時(shí)：

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收賬款

　?。ㄋ模┤~計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的處理

　　1.條件：

　　債務(wù)單位已撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)

　　2.處理程序：

　　首先，計(jì)提該應(yīng)收款項(xiàng)未預(yù)計(jì)到的壞賬額，即打足壞賬準(zhǔn)備額：

　　借：管理費(fèi)用（補(bǔ)足額）

　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備（補(bǔ)足額）

　　3.然后，報(bào)經(jīng)股東大會(huì)、董事會(huì)或廠長(zhǎng)（經(jīng)理）會(huì)議或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)同意后才能作如下沖銷：

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　　　貸：應(yīng)收賬款

　　（五）不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的條件

　　1.當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)

　　2.計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組

　　3.與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)

　　4.其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

　?。┯?jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍

　　1.應(yīng)收賬款

　　2.其他應(yīng)收款

　　3.收款無(wú)望的未到期應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)為“應(yīng)收賬款”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

　　4.無(wú)法兌現(xiàn)的預(yù)付賬款應(yīng)轉(zhuǎn)為“其他應(yīng)收款”來(lái)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

　?。ㄆ撸┡c壞賬相關(guān)的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正

　　1.如果壞賬的核算方法由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法，應(yīng)按會(huì)計(jì)政策變更處理；

　　2.在壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算的情況下，由原按應(yīng)收賬款期末余額的3‰至5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（即固定比例）改為根據(jù)實(shí)際情況由企業(yè)自行確定計(jì)提比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理。

　　3.企業(yè)由按余額百分比法（自行確定計(jì)提比例）改按賬齡分析法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或由賬齡分析法改按余額百分比法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，均作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　4.濫提壞賬準(zhǔn)備視為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)

　　（八）報(bào)表列示

　　以應(yīng)收賬款凈額列示于資產(chǎn)負(fù)債表，不再單獨(dú)列示壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收債權(quán)的出售和融資

　?。ㄒ唬?yīng)收債權(quán)出售、融資業(yè)務(wù)的核算原則

　　應(yīng)按照“實(shí)質(zhì)重于形式”原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　?。ǘ┮詰?yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算

　　1.取得借款時(shí)：

　　借：銀行存款

　　　　貸：短期借款

　　2.有關(guān)該借款的其他處理等同于普通的短期借款。

　　3.質(zhì)押應(yīng)收債權(quán)的會(huì)計(jì)處理等同于一般應(yīng)收債權(quán)，只是需設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押應(yīng)收債權(quán)的賬面余額、質(zhì)押期及回款情況。

　　[例解3]2005年1月2日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)款為30萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為5.1萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到。雙方約定，乙公司應(yīng)于2005年10月1日付款。2005年6月1日，甲公司因急需流動(dòng)資金，經(jīng)與中國(guó)銀行協(xié)商，以應(yīng)收乙公司的貨款為質(zhì)押取得3個(gè)月的流動(dòng)資金借款20萬(wàn)元，年利率為6%%，到期一次還本付息。假定甲公司按月計(jì)提借款利息，則甲公司與應(yīng)收賬款質(zhì)押有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

　?、?月1日取得借款時(shí)：

　　借：銀行存款20

　　　　貸：短期借款20

　?、?月、7月、8月末計(jì)提借款利息時(shí)：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用0.1（＝20×6%%×1/12）

　　　　貸：預(yù)提費(fèi)用0.1

　?、?月末償付借款本金及利息時(shí)：

　　借：短期借款20

　　　　預(yù)提費(fèi)用0.3

　　　　貸：銀行存款20.3

　?。ㄈ?yīng)收債權(quán)出售的核算

　　1.不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算

　　出售時(shí)：

　　借：銀行存款

　　　　其他應(yīng)收款（預(yù)計(jì)未來(lái)要發(fā)生的銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣）

　　　　營(yíng)業(yè)外支出（倒擠）

　　　　壞賬準(zhǔn)備（全部結(jié)轉(zhuǎn)）

　　　　貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）

　　[例解4]2004年4月12日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)款為40萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為6.8萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到。雙方約定，乙公司應(yīng)于2004年8月1日付款。2004年5月1日，甲公司因急需流動(dòng)資金，經(jīng)與中國(guó)銀行協(xié)商后約定：甲公司將應(yīng)收乙公司的債權(quán)賣給銀行，價(jià)款為35萬(wàn)元，如果乙公司不能償付此債權(quán)，甲公司不負(fù)連帶償付責(zé)任。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，甲公司預(yù)計(jì)乙公司退貨10%%.2004年7月6日乙公司退貨，價(jià)稅合計(jì)3.51萬(wàn)元，所退商品的成本為2.3萬(wàn)元。甲公司將所退商品驗(yàn)收入庫(kù)。則甲公司針對(duì)應(yīng)收賬款出售的賬務(wù)處理如下：

　?、?004年5月1日甲公司將應(yīng)收賬款賣給銀行時(shí)：

　　借：銀行存款35

　　　　其他應(yīng)收款4.68

　　　　營(yíng)業(yè)外支出7.12

　　　　貸：應(yīng)收賬款46.8

　　②2004年7月6日乙公司退貨時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3

　　　　應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.51

　　　　貸：其他應(yīng)收款3.51

　　同時(shí)：將當(dāng)初預(yù)估的偏差調(diào)整“營(yíng)業(yè)外支出”：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出1.17

　　　　貸：其他應(yīng)收款1.17

　?、蹖⑺素浳矧?yàn)收入庫(kù)時(shí)：

　　借：庫(kù)存商品2.3

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2.3

　　2.附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算

　　視同以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的方式。

　?。ㄋ模?yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算

　　1.如果申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有連帶還款責(zé)任時(shí)，比照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款方式處理。

　　[例解5]2005年4月1日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)款為50萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為8.5萬(wàn)元，乙公司簽發(fā)并承兌了一張商業(yè)匯票，票面值為58.5萬(wàn)元，票面利率為6%%，期限為6個(gè)月。2005年6月1日，甲公司因急需流動(dòng)資金，經(jīng)與中國(guó)銀行協(xié)商，甲公司將此票據(jù)貼現(xiàn)給銀行，銀行支付52萬(wàn)元的貼現(xiàn)款，同時(shí)甲公司對(duì)此票據(jù)的如期償付承擔(dān)連帶責(zé)任。2005年10月1日乙公司因資金困難未能兌付此票款，由甲公司按協(xié)議代為償付此票據(jù)的到期值。則甲公司與應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

　?、?月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

　　借：應(yīng)收票據(jù)58.5

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50

　　　　　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5

　?、?月1日取得貼現(xiàn)款時(shí)：

　　借：銀行存款52

　　　　貸：短期借款52

　?、?月30日計(jì)提票據(jù)利息時(shí)：

　　借：應(yīng)收票據(jù)0.8775（＝58.5×6%%×3/12）

　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用0.8775

　?、?0月1日乙公司無(wú)法兌付票款而由甲公司代為償付時(shí)：

　　借：短期借款52

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用8.255

　　　　貸：銀行存款60.255［＝58.5×（1+6%%×6/12）］

　　同時(shí)，將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款：

　　借：應(yīng)收賬款60.255

　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)59.3775（＝58.5+0.8775）

　　　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用0.8775

　　如果乙公司到期如約兌付了票款時(shí)，則甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：短期借款52

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用7.3775

　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)59.3775（＝58.5+0.8775）

　　2.如果申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)連帶還款責(zé)任時(shí)，比照應(yīng)收債權(quán)出售的會(huì)計(jì)處理。

　　[例解6]2005年4月1日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)款為50萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為8.5萬(wàn)元，乙公司簽發(fā)并承兌了一張商業(yè)匯票，票面值為58.5萬(wàn)元，票面利率為6%%，期限為6個(gè)月。2005年6月1日，甲公司因急需流動(dòng)資金，經(jīng)與中國(guó)銀行協(xié)商，甲公司將此票據(jù)貼現(xiàn)給銀行，銀行支付48萬(wàn)元的貼現(xiàn)款，但甲公司對(duì)此票據(jù)的如期償付不承擔(dān)連帶責(zé)任。甲公司預(yù)計(jì)乙公司會(huì)退貨10%%.2005年9月6日乙公司退貨，價(jià)稅合計(jì)2.34萬(wàn)元，當(dāng)日甲公司將所退貨物驗(yàn)收入庫(kù)，商品成本為1.6萬(wàn)元。則甲公司與應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

　?、?月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

　　借：應(yīng)收票據(jù)58.5

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50

　　　　　　應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5

　?、?月1日取得貼現(xiàn)款時(shí)：

　　借：銀行存款48

　　　　其他應(yīng)收款5.85

　　　　營(yíng)業(yè)外支出4.65

　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)58.5

　?、?月6日乙公司退貨時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2

　　　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.34

　　　　貸：其他應(yīng)收款2.34

　　同時(shí)：將當(dāng)初預(yù)估的偏差調(diào)整“營(yíng)業(yè)外支出”：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出3.51

　　　　貸：其他應(yīng)收款3.51

　?、蹖⑺素浳矧?yàn)收入庫(kù)時(shí)：

　　借：庫(kù)存商品1.6

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1.6