2006年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱（一）

第一章　總　論

　　［基本要求］

　?。ㄒ唬┱莆諘?huì)計(jì)要素概念、主要特征及會(huì)計(jì)等式

　　（二）掌握會(huì)計(jì)核算的一般原則

　?。ㄈ┱莆諘?huì)計(jì)確認(rèn)概念及基本確認(rèn)條件

　?。ㄋ模┱莆諘?huì)計(jì)計(jì)量概念及計(jì)量基礎(chǔ)

　　（五）了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概念與分類

　　［考試內(nèi)容］

第一節(jié)　會(huì)計(jì)要素

　　會(huì)計(jì)要素，是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類。它分為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映企業(yè)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素。

　　一、反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素

　　反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。它們直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的計(jì)量。

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)

　　1.資產(chǎn)的概念。

　　資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

　　資產(chǎn)按流動(dòng)性分類，可分為流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

　　2.資產(chǎn)的主要特征。

　?。?）資產(chǎn)是企業(yè)所擁有或控制的資源；

　　（2）資產(chǎn)預(yù)期能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；

　　（3）資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。

　?。ǘ┴?fù)債

　　1.負(fù)債的概念。

　　負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

　　負(fù)債按流動(dòng)性分類，可分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。

　　2.負(fù)債的主要特征。

　?。?）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；

　?。?）負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；

　?。?）負(fù)債是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。

　　（三）所有者權(quán)益

　　所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。

　　所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中，盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。

　?。ㄋ模┵Y產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三者之間的關(guān)系

　　在某個(gè)特定的時(shí)點(diǎn)，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間存在平衡關(guān)系，即，資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。它是編制資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)。

　　二、反映企業(yè)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素

　　反映企業(yè)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素包括收入、費(fèi)用和利潤。它們直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營成果的計(jì)量。

　?。ㄒ唬┦杖?/p>

　　1.收入的概念。

　　收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。

　　2.收入的主要特征。

　　（1）收入是從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的；

　?。?）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，或負(fù)債的減少，或二者兼而有之；

　?。?）收入能引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加；

　?。?）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。

　　（二）費(fèi)用

　　1.費(fèi)用的概念。

　　費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

　　2.費(fèi)用的主要特征。

　?。?）費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出；

　?。?）費(fèi)用可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少，或負(fù)債的增加，或二者兼而有之；

　?。?）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。

　?。ㄈ├麧?/p>

　　利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

　　（四）收入、費(fèi)用、利潤三者之間的關(guān)系

　　收入減去費(fèi)用，并經(jīng)過調(diào)整后，等于利潤。在不考慮調(diào)整因素（比如營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、補(bǔ)貼收入、投資收益等）的情況下，收入減去費(fèi)用等于利潤，即，收入－費(fèi)用=利潤。它是編制利潤表的基礎(chǔ)。

第二節(jié)　會(huì)計(jì)核算的一般原則

　　一、客觀性原則

　　會(huì)計(jì)核算應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　二、實(shí)質(zhì)重于形式原則

　　企業(yè)應(yīng)按交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。

　　三、相關(guān)性原則

　　企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

　　四、一貫性原則

　　企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

　　五、可比性原則

　　企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)按規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)口徑一致、相互可比。

　　可比性原則要求企業(yè)按國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，使所有企業(yè)的會(huì)計(jì)核算都建立在相互可比的基礎(chǔ)上。只要是相同的交易或事項(xiàng)，就應(yīng)采用相同的會(huì)計(jì)處理方法。

　　六、及時(shí)性原則

　　企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。

　　及時(shí)性原則要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息，及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息，及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息。

　　七、明晰性原則

　　企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)清晰明了，便于理解和利用。

　　明晰性原則要求會(huì)計(jì)記錄準(zhǔn)確、清晰；填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿做到依據(jù)合法、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系清楚、文字摘要完整；在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，項(xiàng)目勾稽關(guān)系清楚、項(xiàng)目完整、數(shù)字準(zhǔn)確。

　　八、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

　　企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

　　凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

　　九、配比原則

　　企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。

　　十、歷史成本原則

　　企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。

　　十一、劃分收益性支出與資本性支出原則

　　企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。

　　凡支出的效益僅及于本年度（或一個(gè)營業(yè)周期）的，應(yīng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營業(yè)周期）的，應(yīng)作為資本性支出。

　　十二、謹(jǐn)慎性原則

　　企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。

　　十三、重要性原則

　　企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循重要性原則的要求，在會(huì)計(jì)核算過程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。

第三節(jié)　會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量

　　一、會(huì)計(jì)確認(rèn)

　?。ㄒ唬┐_認(rèn)的概念

　　確認(rèn)是指將某一項(xiàng)目作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等正式地記錄并列入會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)負(fù)債表或利潤表的過程。

　　會(huì)計(jì)確認(rèn)涉及以文字和金額表述一個(gè)項(xiàng)目，并將該金額包括在資產(chǎn)負(fù)債表或利潤表的總額中。

　　（二）基本確認(rèn)條件

　　某一項(xiàng)目能否作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素列入資產(chǎn)負(fù)債表或利潤表，除了要滿足會(huì)計(jì)要素的定義以外，還應(yīng)滿足以下兩項(xiàng)基本確認(rèn)條件：

　　1.與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)；

　　2.與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量。

　　會(huì)計(jì)要素之間的相互聯(lián)系表明，一個(gè)項(xiàng)目符合某個(gè)會(huì)計(jì)要素的定義和確認(rèn)條件，會(huì)自動(dòng)要求確認(rèn)另一個(gè)會(huì)計(jì)要素。比如，在將某個(gè)項(xiàng)目確認(rèn)為資產(chǎn)的同時(shí)，通常會(huì)同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債或收入等。

　　二、會(huì)計(jì)計(jì)量

　?。ㄒ唬┯?jì)量的概念

　　計(jì)量是指根據(jù)一定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法，記錄并在會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中確認(rèn)和列示而確定其金額的過程。

　　會(huì)計(jì)計(jì)量涉及選擇具體的計(jì)量基礎(chǔ)。

　?。ǘ?huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)

　　會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)是指用貨幣對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)采用的標(biāo)準(zhǔn)。

　　會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中使用的計(jì)量基礎(chǔ)主要包括：歷史成本、現(xiàn)行市價(jià)、重置成本、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等。

　　企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表最常用的計(jì)量基礎(chǔ)是歷史成本。在運(yùn)用歷史成本計(jì)量時(shí)，通常會(huì)結(jié)合其他計(jì)量基礎(chǔ)。

第四節(jié)　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

　　一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概念

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，也稱財(cái)務(wù)報(bào)告。

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主要由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注組成。

　　二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分類

　　按編報(bào)期間不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可分為年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

　　半年、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告都是在會(huì)計(jì)年度內(nèi)編制的，統(tǒng)稱為中期財(cái)務(wù)報(bào)告。

　　第二章　應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)

　　［基本要求］

　?。ㄒ唬┱莆諔?yīng)收票據(jù)的核算

　　（二）掌握應(yīng)收賬款的核算

　?。ㄈ┱莆諌馁~損失的核算

　　（四）掌握應(yīng)收債權(quán)出售和融資的核算

　?。ㄎ澹┝私忸A(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的核算

　　［考試內(nèi)容］

第一節(jié)　應(yīng)收票據(jù)

　　一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)和計(jì)量

　　應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

　　應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票時(shí)，按票據(jù)面值予以確認(rèn)。

　　二、應(yīng)收票據(jù)的收回和背書轉(zhuǎn)讓

　?。ㄒ唬?yīng)收票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按票面金額予以結(jié)轉(zhuǎn)；商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無力支付票款的，應(yīng)于收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明時(shí)，將其轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款。

　?。ǘ⒊钟械膽?yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)按票面金額結(jié)轉(zhuǎn)。如為帶息票據(jù)，還應(yīng)將尚未計(jì)提的利息沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

第二節(jié)　應(yīng)收賬款

　　應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。

　　應(yīng)收賬款應(yīng)于銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務(wù)時(shí)，按向購貨單位、接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)予以確認(rèn)。

　　如涉及商業(yè)折扣，則企業(yè)應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確定應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值；如涉及現(xiàn)金折扣，企業(yè)應(yīng)按未減去現(xiàn)金折扣的金額確定應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。

第三節(jié)　預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款

　　一、預(yù)付賬款

　　預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

　　預(yù)付賬款應(yīng)按實(shí)際付出的金額入賬。

　　二、其他應(yīng)收款

　　其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

　　其他應(yīng)收款應(yīng)按應(yīng)收金額入賬。

第四節(jié)　壞　賬

　　一、壞賬的概念及壞賬損失的確認(rèn)

　?。ㄒ唬馁~的概念

　　壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。

　　（二）壞賬損失的確認(rèn)

　　1.企業(yè)應(yīng)于會(huì)計(jì)期末對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行檢查，分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　一般來講，企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)符合以下條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：

　　（1）因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，確實(shí)不能收回；

　　（2）因債務(wù)單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確實(shí)不能收回；

　?。?）因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)，確實(shí)無法收回；

　?。?）因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年，經(jīng)核查確實(shí)無法收回。

　　2.企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)按會(huì)計(jì)估計(jì)變更的程序和方法進(jìn)行處理并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

　　在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)。

　　3.企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　企業(yè)不應(yīng)對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但有確鑿證據(jù)證明應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

　　4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)收賬款的實(shí)際可收回情況，合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不得多提或少提，否則視為濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，應(yīng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　二、壞賬損失的核算

　　（一）企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算壞賬損失。備抵法是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額的一種核算方法。

　?。ǘ┢髽I(yè)采用備抵法核算壞賬損失時(shí)，應(yīng)按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。估計(jì)壞賬損失的方法通常有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個(gè)別認(rèn)定法等。

　　在采用賬齡分析法時(shí)，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收賬款，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；存在多筆應(yīng)收賬款、且各筆應(yīng)收賬款賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)逐筆確認(rèn)收到的應(yīng)收賬款；如無法做到，則應(yīng)按先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收賬款的賬齡也按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定。

　　在采用賬齡分析法、應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法等方法的同時(shí)，如果某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)存在明顯的差別（例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等），導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)如果按照與其他應(yīng)收款項(xiàng)同樣的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備將無法真實(shí)地反映其可收回金額的，可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)從用其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)中剔除。

　?。ㄈ┮汛_認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如以后又收回的，應(yīng)通過應(yīng)收賬款等核算。

第五節(jié)　應(yīng)收債權(quán)出售和融資

　　一、應(yīng)收債權(quán)出售、融資業(yè)務(wù)的核算原則

　　企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。對(duì)于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項(xiàng)滿足銷售確認(rèn)條件，如與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益；否則，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　二、以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算

　　企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押的，應(yīng)將從銀行等金融機(jī)構(gòu)獲得的款項(xiàng)確認(rèn)為對(duì)銀行等金融機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)負(fù)債，作為短期借款等核算。

　　企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機(jī)構(gòu)償付借入款項(xiàng)的本息時(shí)的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)按有關(guān)借款核算的規(guī)定進(jìn)行處理。

　　會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定合理計(jì)提用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于發(fā)生的與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定處理。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面余額、質(zhì)押期限及回款情況等。

　　三、應(yīng)收債權(quán)出售的核算

　　（一）不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算

　　企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行等金融機(jī)構(gòu)之間的協(xié)議，在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償?shù)?，企業(yè)應(yīng)將所售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)按協(xié)議約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認(rèn)出售損益。

　　（二）附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算

　　企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)有權(quán)向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)由售出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負(fù)擔(dān)，則企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　四、應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)將應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貼現(xiàn)，如企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　會(huì)計(jì)期末，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定合理計(jì)提與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于發(fā)生的與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。

　?。ǘ┤绻髽I(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有任何償還款責(zé)任時(shí)，應(yīng)視同應(yīng)收債權(quán)的出售，并按相關(guān)核算規(guī)定進(jìn)行處理。

　　企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行等金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)，應(yīng)比照應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算原則進(jìn)行處理。

第三章　存　貨

　　［基本要求］

　?。ㄒ唬┱莆沾尕洺跏加?jì)量的核算

　?。ǘ┱莆沾尕浧谀┯?jì)量的核算

　?。ㄈ┦煜ご尕浀拇_認(rèn)條件

　?。ㄋ模┦煜ご尕洔p值的跡象

　　（五）了解存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法

　?。┝私獯尕洷P存和清查的方法

　　［考試內(nèi)容］

第一節(jié)　存貨的確認(rèn)

　　存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。

　　存貨應(yīng)在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：

　?。ㄒ唬┰摯尕洶慕?jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

　　（二）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。

第二節(jié)　存貨的初始計(jì)量

　　存貨應(yīng)以其成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

　　原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨，其成本由采購成本構(gòu)成；產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等通過進(jìn)一步加工而取得的存貨，其成本由采購成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。

　　一、外購的存貨

　　外購的存貨，其成本由采購成本構(gòu)成。

　　存貨的采購成本一般包括采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用。

　?。ㄒ唬┎少弮r(jià)格是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。

　?。ǘ┢渌惤鹗侵钙髽I(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。

　?。ㄈ┢渌芍苯託w屬于存貨采購的費(fèi)用，即采購成本中除上述各項(xiàng)以外的可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。

　　以上可歸屬于存貨采購的費(fèi)用，能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，應(yīng)直接計(jì)入該存貨的采購成本；不能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，應(yīng)選擇合理的分配方法，分配計(jì)入有關(guān)存貨的采購成本。分配方法通常包括按所購存貨的重量或采購價(jià)格比例進(jìn)行分配。

　　但是，對(duì)于存貨采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的損耗應(yīng)作為存貨的其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用計(jì)入采購成本外，其他應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　　1.應(yīng)從供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購成本；

　　2.因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，而比照盤虧存貨處理。

　　商品流通企業(yè)購入的商品的采購成本由采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等構(gòu)成，不包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等其他費(fèi)用。

　　二、通過進(jìn)一步加工而取得的存貨

　　通過進(jìn)一步加工而取得的存貨，其成本由采購成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。

　　（一）存貨的加工成本

　　存貨的加工成本是指在存貨加工的過程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資和福利費(fèi)。直接人工和間接人工的劃分依據(jù)是生產(chǎn)工人是否與所生產(chǎn)的產(chǎn)品直接相關(guān)。

　　企業(yè)在存貨加工過程中發(fā)生的直接人工和制造費(fèi)用，如果能夠直接計(jì)入有關(guān)的成本核算對(duì)象，則應(yīng)直接計(jì)入；否則，應(yīng)按照一定方法分配計(jì)入有關(guān)成本核算對(duì)象。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。存貨加工成本在在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間的分配，應(yīng)通過成本核算方法進(jìn)行計(jì)算確定。

　?。ǘ┐尕浧渌杀?/p>

　　存貨其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本；除此之外，企業(yè)發(fā)生的產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　下列費(fèi)用不應(yīng)包括在存貨成本中，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用：

　　1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。如由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，由于這些費(fèi)用的發(fā)生無助于使該存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)，不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

　　2.倉儲(chǔ)費(fèi)用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用則應(yīng)計(jì)入存貨成本。如某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達(dá)到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而必須發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入酒的成本，而不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

　　3.商品流通企業(yè)在存貨采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、入庫前的挑選整理費(fèi)用等，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。這里的采購過程是指商品流通企業(yè)采購商品的過程。

　　三、投資者投入的存貨

　　投資者投入的存貨，其成本按投資各方確認(rèn)的價(jià)值確定。

　　四、接受捐贈(zèng)的存貨

　　接受捐贈(zèng)的存貨，其成本按如下方法確定：

　?。ㄒ唬┚栀?zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定；

　?。ǘ┚栀?zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)參照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。

　　五、委托外單位加工完成的存貨

　　委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。

　　六、通過債務(wù)重組取得的存貨

　　通過債務(wù)重組取得的存貨，其成本按“第十二章債務(wù)重組”的有關(guān)規(guī)定確定。

　　七、以非貨幣性交易換入的存貨

　　以非貨幣性交易換入的存貨，其成本按“第十三章非貨幣性交易”的有關(guān)規(guī)定確定。