2005年中級(jí)職稱(chēng)考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》試題及參考答案（二）

　　22、下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的有（）

　　A.固定資產(chǎn)進(jìn)行日常修理發(fā)生的人工費(fèi)用

　　B.固定資產(chǎn)安裝過(guò)程中領(lǐng)用原材料所負(fù)擔(dān)的增值稅

　　C.固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的專(zhuān)門(mén)借款利息

　　D.固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的工程物資盤(pán)虧凈損失

　　參考答案：BD

　　答案解析：選項(xiàng)A計(jì)入到管理費(fèi)用中；選項(xiàng)C計(jì)入到財(cái)務(wù)費(fèi)用中。

　　23、上市公司發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，會(huì)引起上市公司所有權(quán)益總額發(fā)生增減變動(dòng)的有（ ）。

　　A .發(fā)放股票股利

　　B.應(yīng)付賬款獲得債權(quán)人豁免

　　C.以本年利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損

　　D.以明顯高于公允價(jià)值的價(jià)格向子公司出售固定資產(chǎn)

　　參考答案：BD

　　答案解析：發(fā)放股票股利的會(huì)計(jì)處理是：

　　借：利潤(rùn)分配－轉(zhuǎn)作股本的普通股股利

　　 　 貸：股本

　　所以所有者權(quán)益總額沒(méi)有變化，應(yīng)付賬款獲得債權(quán)人豁免：

　　借：應(yīng)付賬款

　　 　 貸：資本公積

　　以本年利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損無(wú)需作專(zhuān)門(mén)的賬務(wù)處理；以明顯高于公司公允價(jià)值的價(jià)格向子公司出售固定資產(chǎn)計(jì)入到資本公積中，所以所有者權(quán)益總額增加。

　　24、某股份有限公司清償債務(wù)的下列方式中，屬于債務(wù)重組的有（ ）。

　　A.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償

　　B.將債務(wù)轉(zhuǎn)為本公司股本

　　C.延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息

　　D.以低于債務(wù)賬面價(jià)值的銀行存款清償

　　參考答案：ABCD

　　答案解析：債務(wù)重組的方式包括以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件（是指?jìng)鶛?quán)人同意延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、同意延長(zhǎng)債務(wù)償還期限但要加收利息、同意延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等）、混合重組（是指采用兩種以上的方法共同清償債務(wù)的債務(wù)重組形式）。

　　25、在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的內(nèi)容有（ ）。

　　A.定價(jià)政策 B.交易金額

　　C.交易類(lèi)型 D.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)

　　參考答案：ABCD

　　答案解析：在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的內(nèi)容包括關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類(lèi)型及其交易要素，這些要素一般包括：交易的金額或相應(yīng)的比例、未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例、定價(jià)政策、關(guān)聯(lián)方之間簽訂的交易協(xié)議或合同如涉及當(dāng)期和以后各期的，應(yīng)當(dāng)在簽訂協(xié)議或合同的當(dāng)期和以后各期披露協(xié)議或合同的主要內(nèi)容、交易總額以及當(dāng)期的交易數(shù)量及金額、對(duì)于因關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的資本公積期末余額中的關(guān)聯(lián)交易差價(jià)、應(yīng)當(dāng)分別說(shuō)明其性質(zhì)、產(chǎn)生的原因及金額。

　　三、判斷題（本類(lèi)題共10題，每小題1分，共10分）

　　81、固定資產(chǎn)折舊方法變更應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（ ）

　　參考答案：錯(cuò)

　　答案解析：按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定：固定資產(chǎn)折舊方法變更應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　82、以舊換新方式銷(xiāo)售商品，所售商品按照正常商品銷(xiāo)售的方法確認(rèn)收入，回收商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。（ ）

　　參考答案：對(duì)

　　答案解析：以舊換新方式銷(xiāo)售商品，是指銷(xiāo)售方在銷(xiāo)售商品時(shí)，回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷(xiāo)售方式下，銷(xiāo)售的商品按照正常商品銷(xiāo)售的方法確認(rèn)收入，回收商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

　　83、實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的支出，應(yīng)在受益期內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)。（ ）

　　參考答案：對(duì)

　　答案解析：實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)在受益期內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)額計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出。

　　84、工業(yè)企業(yè)為建造生產(chǎn)車(chē)間而購(gòu)入的土地使用權(quán)在生產(chǎn)車(chē)間正式動(dòng)工建造之前應(yīng)作為工程物資核算。（ ）

　　參考答案：錯(cuò)

　　答案解析：工業(yè)企業(yè)為建造生產(chǎn)車(chē)間而購(gòu)入的土地使用權(quán)在生產(chǎn)車(chē)間正式動(dòng)工建造之前還是作為無(wú)形資產(chǎn)核算，待該項(xiàng)土地開(kāi)發(fā)時(shí)再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入到相關(guān)在建工程（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將需開(kāi)發(fā)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)成本）科目中。

　　85、本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。（ ）

　　參考答案：對(duì)

　　答案解析：按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定：本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。

　　86、企業(yè)每期都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值，如果以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。（ ）

　　參考答案：對(duì)

　　答案解析：企業(yè)應(yīng)在每一會(huì)計(jì)期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值并計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，使得已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨的價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，其沖減的跌價(jià)準(zhǔn)備金額，應(yīng)以存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目的余額沖減至零為限。

　　87、為建造固定資產(chǎn)而發(fā)生的債券發(fā)行費(fèi)用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金利息收入的差額，應(yīng)按照借款費(fèi)用資本化的處理原則核算。（ ）

　　參考答案：對(duì)

　　答案解析：企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，如果發(fā)行費(fèi)用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行費(fèi)用減去發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入后的差額，根據(jù)發(fā)行債券所籌集資金的用途，屬于用于固定資產(chǎn)項(xiàng)目的，按照借款費(fèi)用資本化的處理原則處理；屬于其他用途的，計(jì)入到當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用中。

　　88、企業(yè)采用先進(jìn)出法計(jì)量發(fā)出存貨的成本，如果本期發(fā)出存貨的數(shù)量超過(guò)本期第一次購(gòu)進(jìn)存貨的數(shù)量（假定本期期初無(wú)庫(kù)存），超過(guò)部分仍應(yīng)按本期第一次購(gòu)進(jìn)存貨的單位成本計(jì)算出貨的成本。（ ）

　　參考答案：錯(cuò)

　　答案解析：企業(yè)采用先進(jìn)出法計(jì)量發(fā)出存貨的成本，如果本期發(fā)出存貨的數(shù)量超過(guò)本期第一次購(gòu)進(jìn)存貨的數(shù)量（假定本期期初無(wú)庫(kù)存），超過(guò)部分應(yīng)按本期第二次購(gòu)進(jìn)存貨的單位成本計(jì)算出貨的成本。

　　89、通過(guò)非貨幣性交易換入的多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)先確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額，然后按各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例對(duì)該入賬價(jià)值總額進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。（ ）

　　參考答案：對(duì)

　　答案解析：非貨幣性交易換入的多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)先確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額，然后按各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例對(duì)該入賬價(jià)值總額進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　90、企業(yè)為減少本年度虧損而調(diào)減計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。（ ）

　　參考答案：錯(cuò)

　　答案解析：謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。本題是濫用會(huì)計(jì)政策的處理，而不是體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。

　　四、計(jì)算分析題（本類(lèi)題共2分題，第1小題12分，第2小題10分，共22分。）

　　1、甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%；商品銷(xiāo)售均為正常的商品交易，銷(xiāo)售價(jià)格均為公允價(jià)格，且不含增值稅；除特別說(shuō)明外，采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法于每年6月30日和12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為1%.2004年5月31日，“應(yīng)收賬款”科目借方余額為500萬(wàn)元，全部為向戊公司賒銷(xiāo)商品應(yīng)收的賬款，‘壞賬準(zhǔn)備’科目貸方余額為5萬(wàn)元：“應(yīng)收票據(jù)”和“其他應(yīng)收款”科目無(wú)余額。

　　甲公司2004年6月至12月有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

　　（1）6月1日，向乙公司賒銷(xiāo)一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為1 000萬(wàn)元，增值稅為170萬(wàn)元，合同規(guī)定的收款日期為2004年12月1日。該商品銷(xiāo)售符合收入確認(rèn)條件。

　?。?）6月10日，向丙公司賒銷(xiāo)一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為200萬(wàn)元，增值稅為34萬(wàn)元，合同規(guī)定的收款日期為2004年10月10日。該商品銷(xiāo)售符合收入確認(rèn)條件。

　?。?）6月20日，向丁公司賒銷(xiāo)一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為500萬(wàn)元，增值稅為85萬(wàn)元；收到丁公司開(kāi)具的不帶息商業(yè)承兌匯票，到期日為2004年12月20日。該商品銷(xiāo)售符合收入確認(rèn)條件。

　?。?）6月25日，收到應(yīng)收戊公司賬款400萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。

　?。?）6月30日，甲公司對(duì)各項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。其中，對(duì)應(yīng)收乙公司賬款采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞準(zhǔn)備，計(jì)提比例為5%.假定6月份除上述業(yè)務(wù)外，甲公司沒(méi)有發(fā)生其他有關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)的業(yè)務(wù)。

　?。?）9月1日，將應(yīng)收乙公司的賬款質(zhì)押給中國(guó)工商銀行，取得期限為3個(gè)月的流動(dòng)資金借款1080萬(wàn)元，年利率為4%，到期一次還本利息。假定甲公司月末不預(yù)提流動(dòng)資金借款利息。

　　（7）9月10日，將應(yīng)收丙公司的賬款出售給中國(guó)工商銀行，取得價(jià)款190萬(wàn)元。協(xié)議約定，中國(guó)工商銀行在賬款到期日不能從丙公司收回時(shí)，不得向甲公司追償。

　?。?）10月20日，將6月20日收到的丁公司商業(yè)承兌匯票向中國(guó)工商銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)金額580萬(wàn)元。協(xié)議約定，中國(guó)工商銀行在票據(jù)到期日不能從丁公司收到票款時(shí)，可向甲公司追償。假定貼現(xiàn)利息于票據(jù)到期日一并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　（9）12月1日，向中國(guó)工商銀行質(zhì)押借入的流動(dòng)資金借款到期，以銀行存款支付借款本息。至12月31日，甲公司尚未收到6月1日向乙公司賒銷(xiāo)商品的賬款。

　?。?0）12月20日，丁公司因財(cái)務(wù)困難未向中國(guó)工商銀行支付票款。當(dāng)日，甲公司收到中國(guó)工商銀行退回已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票，并以銀行存款支付全部票款；同時(shí)將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。至12月31日，甲公司尚未收到6月20日向丁公司賒銷(xiāo)商品的賬款。

　?。?1）12月31日，甲公司對(duì)各項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞準(zhǔn)備，其中，對(duì)應(yīng)收乙公司賬款采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為20%.假定2004年下半年除上述業(yè)務(wù)外，甲公司沒(méi)有發(fā)生其他有關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)的業(yè)務(wù)。

　　要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司上述公司業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（涉及商品銷(xiāo)售的，只編制確認(rèn)相關(guān)銷(xiāo)售收入及增值稅的會(huì)計(jì)分錄）。

　?。ā皯?yīng)交稅金”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目及專(zhuān)欄名稱(chēng)；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

　　參考答案：

　　（1）借：應(yīng)收賬款－乙公司 1170

　　 　　 　 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000

　　 　　 　 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170

　?。?）借：應(yīng)收賬款－丙公司 234

　　 　　 　 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200

　　 　　 　 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 34

　?。?）借：應(yīng)收票據(jù)－丁公司 585

　　 　　 　 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500

　　 　　 　 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 85

　?。?）借：銀行存款 400

　　 　　 　 貸：應(yīng)收賬款－戊公司 400

　?。?）借：管理費(fèi)用 56.84

　　 　　 　 貸：壞賬準(zhǔn)備 56.84

　　1170*5％+（234+500－400）*1％－5＝56.84萬(wàn)元

　?。?）借：銀行存款 1080

　　　　 　　貸；短期借款 1080

　?。?）借：銀行存款 190

　　　　　　 壞賬準(zhǔn)備 2.34

　　　　　　 營(yíng)業(yè)外支出 41.66

　　 　　　　貸：應(yīng)收賬款－丙公司 234

　?。?）借：銀行存款 580

　　 　　　　貸：短期借款 580

　?。?）借：短期借款 1080

　　　　　　 財(cái)務(wù)費(fèi)用 10.8

　　 　　 　 貸：銀行存款 1090.8

　?。?0）借：應(yīng)收票據(jù) 580

　　　　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 5

　　 　　　　 貸：銀行存款 585

　　　　　借：應(yīng)收賬款－丁公司 585

　　 　　　　 貸：應(yīng)收票據(jù) 585

　?。?1）借：管理費(fèi)用 181.35

　　 　　　　 貸：壞賬準(zhǔn)備 181.35

　　1170*20%+（234-234+500-100+585）*1%-61.84+2.34=181.35萬(wàn)元

　　試題點(diǎn)評(píng)：這個(gè)題目和張老師模擬卷的一道綜合題比較相似。