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第六章小稅種的總結(jié)(供參考)

來源: 編輯: 2008/07/11 14:25:35 字體:

  房產(chǎn)稅——屬于財產(chǎn)稅      (比例稅率)正保會計網(wǎng)校

  1.兩種計稅方法

  計稅方法 計稅依據(jù) 稅 率 稅額計算公式

  從價計征 房產(chǎn)余值 1.2%   全年應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×(1-扣除比例)×1.2%

  從租計征 房產(chǎn)租金 12%   全年應(yīng)納稅額=租金收入×12%(或4%)

  2.特殊規(guī)定:(1)以房產(chǎn)投資聯(lián)營,投資者參與投資利潤分紅、共擔(dān)風(fēng)險的,按照"房產(chǎn)余值"作為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅。

 ?。?)以房產(chǎn)投資收取固定收入、不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險的,視同出租,按照"租金收入"為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅。

  車船稅-定額稅率

  一、納稅人

  車船稅的納稅人,是指在中國境內(nèi)"擁有或者管理"車輛、船舶的單位和個人。

 ?。?)車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的,"使用人"應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅。

 ?。?)從事機(jī)動車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險業(yè)務(wù)的保險機(jī)構(gòu)為機(jī)動車車船稅的扣繳義務(wù)人。

  (3)外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、華僑和香港、澳門、臺灣同胞投資興辦的企業(yè)以及外籍人員和港澳臺同胞等使用    的車船也需要繳納車船稅,他們是車船稅的納稅人。

  有租賃關(guān)系,擁有人與使用人不一致時,如車輛擁有人未繳納車船稅的,使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅。

  二、征稅范圍

  (1)載客汽車(包括電車)

 ?。?)載貨汽車(包括半掛牽引車、掛車)

 ?。?)三輪汽車、低速貨車

 ?。?)摩托車

  (5)船舶(包括拖船和非機(jī)動駁船)

 ?。?)專項作業(yè)車、輪式專用機(jī)械車

  三、車船稅的計稅依據(jù)——輛、自重噸位、凈噸位

  1.載客汽車、電車、摩托車,以"輛"為計稅依據(jù)。-人

  2.載貨汽車、三輪汽車、低速貨車,按自重每噸為計稅依據(jù)。-貨

  3.船舶,按凈噸位每噸為計稅依據(jù)。

  四、納稅義務(wù)發(fā)生時間

  車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間,為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證中記載日期的"當(dāng)月".

  車船稅的納稅地點(diǎn),由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況確定??缡 ⒆灾螀^(qū)、直轄市使用的車船,納稅地點(diǎn)為車船的登記地。

  印花稅:  比例  定額稅率  (行為稅)

  一、納稅人: 中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用稅法所列憑證的單位和個人。主要包括:立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人和使用人。

  立合同人是指合同的當(dāng)事人,即對憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個人,但不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人。

  特點(diǎn): 納稅人自行完稅

  二、征稅范圍:

  合同類: 購銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、建筑安裝工程承包合同、財產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產(chǎn)保險合同、技術(shù)合同

  產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù):財產(chǎn)所有權(quán)和著作權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù)

  土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印            花稅。

  營業(yè)賬簿:記載資金的賬簿、其他賬簿,包括各種日記賬及明細(xì)賬簿

  權(quán)利許可證照:房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證

  三、各比例:1)借款合同    0.05‰萬分之零點(diǎn)伍

  2)購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同等    0.3‰萬分之叁

  3)加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)合同、記載資金數(shù)額的營業(yè)賬簿等   0.5‰(萬分之伍)

  4)財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同等    1‰

  5)因股票買賣、繼承、贈與而書立"股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)" 1‰

  契稅-比例稅率-有幅度3-5%

  一、納稅人:在我國境內(nèi)承受(獲得)"土地、房屋權(quán)屬"(土地使用權(quán)、房屋所有權(quán))的單位和個人。

  契稅是針對"承受方"征收的,外國企業(yè)和外商投資企業(yè)也是契稅的納稅義務(wù)人。

  二、征稅范圍(重點(diǎn))

  1.國有土地使用權(quán)出讓

  2.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓(包括出售、贈與、:))

  「提示」土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。

  3.房屋買賣

  4.贈與

  6.特殊——視同轉(zhuǎn)移:(1)以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股;(2)以土地、房屋權(quán)屬抵債;(3)以獲獎方式承受土地、房屋權(quán)屬;(4)以預(yù)購方式承受土地、房屋權(quán)屬。

  「提示」土地、房屋權(quán)屬的典當(dāng)、繼承、出租、抵押,不屬于契稅的征稅范圍

  三、契稅的計稅依據(jù)

 ?。?)國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣,以成交價格作為計稅依據(jù)。

 ?。?)土地使用權(quán)贈與、房屋贈與,由征稅機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格確定。

 ?。?)土地使用權(quán):)、房屋:),為所:)土地使用權(quán)、房屋的"價格差額";:)價格不相等的,由多交付貨幣的一方繳納契稅;:)價格相等的,免征契稅。

  (4)以劃撥方式取得的土地使用權(quán),經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時,以補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益為計稅依據(jù)。

  四、契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點(diǎn)、納稅期限

 ?。?)契稅納稅義務(wù)發(fā)生時間,是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天,或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。

  (2)納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi),向土地、房屋所在地的稅收征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報。

  城鎮(zhèn)土地使用稅-定額稅率(有幅度的差別稅額)

  一、納稅人

  城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人,是指在稅法規(guī)定的征稅范圍內(nèi)使用土地的單位和個人。具體包括:國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)、軍隊、個體工商戶以及其他個人。

  「提示」城鎮(zhèn)土地使用稅對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)同樣征收。

 ?。?)城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或者個人繳納;

 ?。?)擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的,由代管人或者實際使用人繳納;

  (3)土地使用權(quán)未確定或者權(quán)屬糾紛未解決的,由實際使用人納稅;

  (4)土地使用權(quán)共有的,由共有各方分別繳納。

  二、征稅范圍

  凡是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地,不論是國家所有的土地,還是集體所有的土地,都是城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。

  三、計稅依據(jù)

  城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)是納稅人"實際占用"的土地面積。

 ?。?)凡由省級人民政府確定的單位組織測定土地面積的,以測定的土地面積為準(zhǔn)。

  (2)尚未組織測定,但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用權(quán)證書的,以證書確定的土地面積為準(zhǔn)。

  (3)尚未核發(fā)土地使用權(quán)證書的,應(yīng)當(dāng)由納稅人據(jù)實申報土地面積,待核發(fā)土地使用權(quán)證書后再作調(diào)整。

  四、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率和應(yīng)納稅額的計算

  (一)城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率

  城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率,即采取有幅度的差別稅額。

 ?。ǘ┏擎?zhèn)土地使用稅的計算

  年應(yīng)納稅額=實際占用應(yīng)稅土地面積(平方米)×適用稅額

  五、納稅義務(wù)發(fā)生時間

 ?。?)納稅人新征用的耕地,自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時,開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

  (6)納稅人新征用的非耕地,自批準(zhǔn)征用次月起,繳納土地使用稅。

  「提示」只有第五種情況是從…… "之月"起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅,其余都是從"之次月" 起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

  城市維護(hù)建設(shè)稅-三檔地區(qū)差別比例稅率 7%  5%  1%

  一、納稅人

 ?。?)城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人是繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個人。

  (2)外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和進(jìn)口貨物行為不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。

  二、城市維護(hù)建設(shè)稅的計稅依據(jù):是納稅人實際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的稅額。

  「提示」納稅人在被查補(bǔ)"三稅"和被處以罰款時,應(yīng)其偷漏的城市維護(hù)建設(shè)稅同時補(bǔ)、罰,并加收稅收滯納金。

  「提示」納稅人違反"三稅"有關(guān)稅法而加收的滯納金和罰款,不作為城市維護(hù)建設(shè)稅的計稅依據(jù)。

  三、城市維護(hù)建設(shè)稅的計算

  應(yīng)納稅額=(實際繳納的增值稅+實際繳納的消費(fèi)稅+實際繳納的營業(yè)稅)×適用稅率

  車輛購置稅  -固定比例  10%

  一、納稅人

  車輛購置稅的納稅人是指在我國境內(nèi)"購置"車輛的單位和個人。即:以購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈、獲獎等方式"取得并自用"應(yīng)稅車輛的行為。

  「提示」車輛購置稅,只征收一次。購置已征車輛購置稅的車輛,不再征收車輛購置稅。

  二、征稅范圍:汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。

  三、車輛購置稅的計稅依據(jù)

 ?。ㄒ唬┘{稅人購買自用——購車全部價款和價外費(fèi)用,不包括增值稅稅款。

  計稅價格=(全部價款+價外費(fèi)用)/(1+增值稅稅率或征收率)

 ?。ǘ┘{稅人進(jìn)口自用——組價

  計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

  「提示」與進(jìn)口消費(fèi)稅、進(jìn)口增值稅計稅依據(jù)相同。

 ?。ㄈ┘{稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎——主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照最低計稅價格核定。

  對已經(jīng)繳納車輛購置稅并辦理了登記注冊手續(xù)的車輛,其發(fā)動機(jī)和底盤發(fā)生更換的,其最低計稅價格按同類型新車最低計稅價格的70%計算。

  免稅、減稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍,需要依法繳納車輛購置稅的,最低計稅價格按以下公式計算:

  最低計稅價格=同類型新車最低計稅價格×(1-已使用年限/規(guī)定使用年限)×100%

  其中,規(guī)定使用年限為:國產(chǎn)車輛按10年計算;進(jìn)口車輛按15年計算。超過規(guī)定使用年限的車輛,不再征收車輛購置稅。

  四、車輛購置稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點(diǎn)

  納稅人購買自用車輛的,應(yīng)當(dāng)自購買之日起60日內(nèi)申報納稅;進(jìn)口自用應(yīng)納稅車輛的,應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報納稅;資產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的,應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報納稅。

  納稅人購置應(yīng)稅車輛,應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

  土地增值稅法律制度-  四級超率累進(jìn)稅率

  一、納稅人

  土地增值稅的納稅人,是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。

  二、征稅范圍

 ?。?)轉(zhuǎn)讓的必須是"國有土地使用權(quán)".

  (2)土地使用權(quán)、地上建筑物的"產(chǎn)權(quán)"必須發(fā)生轉(zhuǎn)讓。

  「提示」房地產(chǎn)的出租、抵押,由于房地產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)讓,不繳納土地增值稅。

  (3)必須取得"轉(zhuǎn)讓收入".

  「提示」以繼承、贈與方式"無償"轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為,不繳納土地增值稅。

  三、土地增值稅的計稅依據(jù)

 ?。ㄒ唬┰鲋殿~

  增值額的計算公式為:

  增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入一扣除項目

  根據(jù)《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定,納稅人有下列情形之一的,土地增值稅按照房地產(chǎn)評估價格計算征收:

  1.隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格的;

  2.提供扣除項目金額不實的;

  3.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估價格,又無正當(dāng)理由的;

  4.舊房及建筑物的銷售。

  土地增值額=轉(zhuǎn)讓收入-扣除項目金額

  房地產(chǎn)企業(yè)新建房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓扣5項:1.取得土地使用權(quán)所支付的金額;2.開發(fā)土地的成本、費(fèi)用;3.新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用,或者舊房及建筑物的評估價格;4.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金(營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅);5.財政部規(guī)定的其他扣除項目。

  舊房扣3項:評估價格;轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金(營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅);土地出讓金。

 ?。ǘ┺D(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入

  根據(jù)《土地增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定,納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入,包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益;從收入的形式來看,包括貨幣收入、實物收入和其他收入。

  (三)扣除項目

  根據(jù)《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定,土地增值稅的扣除項目包括:

  1.取得土地使用權(quán)所支付的金額;

  2.開發(fā)土地的成本、費(fèi)用;

  3.新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用,或者舊房及建筑物的評估價格;

  4.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金;

  5.財政部規(guī)定的其他扣除項目。

  四、土地增值稅的稅率及應(yīng)納稅額的計算

  土地增值稅實行四級超率累進(jìn)稅率,計算時一般采用速算扣除法,其計算過程分為5個步驟:

 ?。?)計算轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入(貨幣收入、實物收入)

 ?。?)計算扣除項目

 ?、偃〉猛恋厥褂脵?quán)支付的金額

 ?、陂_發(fā)土地的成本、費(fèi)用

  ③新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用或者舊房及建筑物的評估價格

 ?、芘c轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金

  「提示」與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金包括:營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、教育費(fèi)附加。

 ?。?)計算增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入-扣除項目

 ?。?)計算增值額÷扣除項目的比率

 ?。?)計算土地增值稅的應(yīng)納稅額

  五。納稅義務(wù)發(fā)生時間

  土地增值稅的納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂的7日內(nèi),到房地產(chǎn)所在地(房地產(chǎn)的坐落地)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報,在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。

  資源稅法律制度——-定額稅率

  一、納稅人

  資源稅的納稅人,是指在中國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人。

  二、征稅范圍

  目前資源稅的征稅范圍僅包括礦產(chǎn)品和鹽類;

 ?。?)原油,指開采的天然原油,不包括人造石油;

  「提示」開采原油過程中用于加熱、修井的原油,免稅。

  (2)天然氣,是指專門開采或者與原油同時開采的天然氣,暫不包括"煤礦生產(chǎn)的天然氣";

 ?。?)煤炭,是指"原煤",不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品;

  「提示」中外合作開采陸上石油資源,征收礦區(qū)使用費(fèi),暫不征收資源稅。

 ?。?)其他非金屬礦原礦;

 ?。?)黑色金屬礦原礦;

 ?。?)有色金屬礦原礦;

 ?。?)鹽。

  三、資源稅減免稅

  根據(jù)《資源稅暫行條例》的規(guī)定,納稅人有下列情形之一的,減征或免征資源稅:

  1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油,免稅。

  2.納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中,因意外事故或自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或免稅。

  3.國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。

  中外合作開采陸上石油資源,征收礦區(qū)使用費(fèi),暫不征收資源稅。

  四、資源稅稅率形式

  資源稅采用定額稅率,從量定額征收。

  五、計稅依據(jù)

  (1)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,以"銷售數(shù)量"為課稅數(shù)量;

 ?。?)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的,以"自用數(shù)量"為課稅數(shù)量;

 ?。?)納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的,以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比例換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。

  六、應(yīng)納稅額計算

  1.資源稅采用從量定額征收,稅率為定額稅率。

  2.應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

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