大家常說的“年終獎”，在個人所得稅法上規(guī)范的名稱為“全年一次性獎金”，是行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人，根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。

同時，年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位，根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資，也可以視為全年一次性獎金的范疇。

一、稅款所屬時間怎么確定？

稅款所屬期決定了企業(yè)扣繳申報的期限，甚至還可能影響計稅方法的選擇。據(jù)了解，不少納稅人搞不清楚全年一次性獎金的稅款所屬期。

在稅法上，個人所得稅稅款的所屬期需要按照“收付實現(xiàn)制”進(jìn)行判斷，即扣繳單位支付全年一次性獎金的時間為稅款所屬期?？劾U單位需要在支付全年一次性獎金的次月，對員工的個人所得稅進(jìn)行扣繳申報。

舉例來說，甲公司如果于2020年12月發(fā)放2020年度的全年一次性獎金，那么，員工全年一次性獎金的稅款所屬期為2020年12月，甲公司應(yīng)于2021年1月，扣繳并申報員工全年一次性獎金的個人所得稅；甲公司如果于2021年2月發(fā)放員工2020年度的全年一次性獎金，那么，稅款所屬期則為2021年2月，甲公司應(yīng)于2021年3月，扣繳并申報員工全年一次性獎金的個人所得稅。

二、是否并入綜合所得計算個稅？

全年一次性獎金是否并入綜合所得計算個稅，也是納稅人高度關(guān)注的問題。

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號，以下簡稱“164號文件”）第一條規(guī)定，居民個人取得全年一次性獎金，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。164號文件同時明確，居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。實務(wù)中，該項選擇權(quán)可以由納稅人在辦理年度個人所得稅匯算清繳環(huán)節(jié)，按照有利于個人的方法進(jìn)行自行選擇。

換而言之，目前取得全年一次性獎金有兩種計稅方法：可以并入綜合所得，也可以不并入綜合所得。不過，在一個納稅年度內(nèi)（稅款所屬年度），每個納稅人只有一次機(jī)會選擇是否將全年一次性獎金并入綜合所得中計算納稅。

三、選擇哪種計稅方法更劃算？

納稅人獲得全年一次性獎金后，到底選擇哪種計稅方法更劃算呢？

一般情況下，納稅人單獨計算全年一次性獎金的個人所得稅，可以避免因獎金并入綜合所得后提高適用稅率的情況。但對于部分中低收入者而言，如果將全年一次性獎金并入當(dāng)年綜合所得，扣除基本減除費(fèi)用、專項扣除、專項附加扣除以及其他扣除等后，可能無須繳納稅款或者繳納較少稅款。因此，不同收入群體，可以根據(jù)實際情況，選擇是否將全年一次性獎金并入綜合所得進(jìn)行計算。

舉例來說，假設(shè)鄧女士2021年全年的綜合所得收入額為20萬元，公司在2021年1月向其發(fā)放2020年度的全年一次性獎金12萬元。在不考慮其他扣除情況下，鄧女士如果選擇將12萬元的獎金并入綜合所得計算，則其2021年全年綜合所得應(yīng)納稅所得額為：200000+120000－60000＝260000（元），查詢《個人所得稅稅率表（綜合所得適用）》，適用20%的稅率，速算扣除數(shù)為16920，則鄧女士全年個人所得稅應(yīng)納稅稅額為：260000×20%－16920＝35080（元）。

鄧女士如果單獨計算全年一次性獎金的個人所得稅，那么，鄧女士應(yīng)以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，即每月：120000÷12＝10000（元），按照按月?lián)Q算后適用10%的稅率，速算扣除數(shù)為210，因此，鄧女士的全年一次性獎金應(yīng)納稅額為：120000×10%－210＝11790（元）。同時，鄧女士2021年度的綜合所得應(yīng)納稅所得額為：200000－60000＝140000（元），適用10%的稅率，速算扣除數(shù)為2520，則其綜合所得對應(yīng)的應(yīng)納稅額為：140000×10%－2520＝11480（元）。綜上所述，鄧女士2021年全年個人所得稅應(yīng)納稅額為：11480＋11790＝23270（元）。

根據(jù)鄧女士的收入情況來看，如果選擇全年一次性獎金不并入綜合所得，所需繳納的個人所得稅稅款更少?？紤]到每個人的收入、專項扣除、專項附加扣除以及可享受的稅收優(yōu)惠等情況不同，納稅人可以根據(jù)自身實際情況，具體測算應(yīng)納個人所得稅稅額后，對比擇優(yōu)，確定自身全年一次性獎金的計稅方法。

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