根據(jù)《財政部 稅務總局 發(fā)展改革委 證監(jiān)會關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人所得稅政策問題的通知》（財稅〔2019〕8號）規(guī)定，自2019年1月1日起至2023年12月31日止，創(chuàng)投企業(yè)可以選擇按單一投資基金核算或者按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算兩種方式之一，對其個人合伙人來源于創(chuàng)投企業(yè)的所得計算個人所得稅應納稅額。這一規(guī)定的根本初衷是為了進一步支持創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，對創(chuàng)業(yè)企業(yè)的合伙人無疑是一大利好。那兩種核算方式到底有哪些區(qū)別呢？下面一起了解一下吧。

01

征稅項目不同

創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個人合伙人從該基金應分得的股權轉讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計算繳納個人所得稅。

創(chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個人合伙人應從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得，按照“經營所得”項目， 5%~35%的超額累進稅率計算繳納個人所得稅。

02

應納稅所得額計算方式不同

1.單一投資基金核算

●股權轉讓所得：單個投資項目的股權轉讓所得，按年度股權轉讓收入扣除對應股權原值和轉讓環(huán)節(jié)合理費用后的余額計算；單一投資基金的股權轉讓所得，按一個納稅年度內不同投資項目的所得和損失相互抵減后的余額計算，余額大于或等于零的，即確認為該基金的年度股權轉讓所得；余額小于零的，該基金年度股權轉讓所得按零計算且不能跨年結轉；

●股息紅利所得：單一投資基金的股息紅利所得，以其來源于所投資項目分配的股息、紅利收入以及其他固定收益類證券等收入的全額計算；

● 除前述可以扣除的成本費用之外，單一投資基金發(fā)生的包括投資基金管理人的管理費和業(yè)績報酬在內的其他支出，不得在核算時扣除。

2.創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算

●創(chuàng)投企業(yè)以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后，計算應分配給個人合伙人的所得；

●按照“經營所得”項目計稅的個人合伙人，沒有綜合所得的，可依法減除基本減除費用、專項扣除、專項附加扣除以及國務院確定的其他扣除；

從多處取得經營所得的，應匯總計算個人所得稅，只減除一次上述費用和扣除。

03

優(yōu)惠不同

同時符合以下條件的創(chuàng)業(yè)投資公司，可享受下述優(yōu)惠。

●在中國境內（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊成立、實行查賬征收的居民企業(yè)或合伙創(chuàng)投企業(yè)，且不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人；

●符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（發(fā)展改革委等10部門令第39號）規(guī)定或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》（證監(jiān)會令第105號）關于創(chuàng)業(yè)投資基金的特別規(guī)定，按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運作。

●投資后2年內，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及其關聯(lián)方持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權比例合計應低于50%。

1.單一投資基金核算

●個人合伙人可以按照被轉讓項目對應投資額的70%抵扣其應從基金年度股權轉讓所得中分得的份額再計算其應納稅額；

● 當期不足抵扣的，不得向以后年度結轉。

2.創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算

●個人合伙人可以按照被轉讓項目對應投資額的70%抵扣其可以從創(chuàng)投企業(yè)應分得的經營所得后再計算其應納稅額；

●年度核算虧損的，準予按有關規(guī)定向以后年度結轉。

04

納稅申報方式不同

1.單一投資基金核算

● 個人合伙人按照其應從基金年度股權轉讓所得中分得的份額計算其應納稅額，并由創(chuàng)投企業(yè)在次年3月31日前代扣代繳個人所得稅，填報《單一投資基金核算的合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人所得稅扣繳申報表》，并向稅務機關納稅申報。

●注意了，符合優(yōu)惠條件抵扣70%投資額的，一并在該表相應欄次填寫。

2.創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算

●個人合伙人按月（季）填報《個人所得稅經營所得納稅申報表（A）表》，在年度終了后3個月內匯繳時填報《個人所得稅經營所得納稅申報表（B）表》；

●符合優(yōu)惠條件抵扣70%投資額的，還應向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務機關報送《合伙創(chuàng)投企業(yè)個人所得稅投資抵扣情況表》。

政策依據(jù)：

1.《中華人民共和國個人所得稅法》

2.《中華人民共和國稅收征收管理法》

3.《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》

4.《財政部 稅務總局 發(fā)展改革委 證監(jiān)會關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人所得稅政策問題的通知》（財稅〔2019〕8號）

5.《關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55號）

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