依據(jù)勞動(dòng)合同法相關(guān)規(guī)定，在符合規(guī)定的前提下，企業(yè)可以與員工提前解除勞動(dòng)合同，但應(yīng)當(dāng)向員工支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償按員工在本單位工作的年限，每滿一年支付一個(gè)月工資的標(biāo)準(zhǔn)向員工支付。六個(gè)月以上不滿一年的，按一年計(jì)算；不滿六個(gè)月的，向員工支付半個(gè)月工資的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。那么企業(yè)支付的這筆離職經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償該如何進(jìn)行所得處理呢？

? 個(gè)人所得稅處理

依據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）規(guī)定，個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

? 企業(yè)所得稅方面

1.離職經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償能是否屬于“合理工資薪金”支出

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

另外，參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)） 中關(guān)于合理工資薪金問題規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

“（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的?！?/p>

從上述規(guī)定可以看出，《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》對(duì)工資薪金列舉不包括離職補(bǔ)償金，離職補(bǔ)償產(chǎn)生的原因是終止雇傭而不是為獲得職工的服務(wù)。

因此，員工離職經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金雖屬于職工薪酬的核算范圍，但不屬于企業(yè)所得稅法中規(guī)定的合理工資薪金范疇。

2.離職經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金如何稅前扣除

（1）《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。同時(shí)，第二十一條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。

（2）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）規(guī)定：

“八、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問題

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。”

因此，企業(yè)支付的員工離職補(bǔ)償金不超過勞動(dòng)合同法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，作為與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的有必要和正常的支出在企業(yè)所得稅前扣除。但企業(yè)計(jì)提的離職補(bǔ)償不符合實(shí)際發(fā)生原則的要求，因此稅收中不得扣除，需要納稅調(diào)增；在職工從企業(yè)離職并實(shí)際領(lǐng)取離職補(bǔ)償費(fèi)后，由于該項(xiàng)補(bǔ)償已經(jīng)實(shí)際發(fā)生，且金額可以確定，因此企業(yè)可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除，在“A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表”中“其他”項(xiàng)下填報(bào)。

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作者：老顧（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專家）

來源：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校