匯算清繳案例！處置固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理及所得稅匯算時(shí)的填報(bào)

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：張美好 2020/04/26 14:24:57　　字體：大小

企業(yè)所得稅年度匯算已經(jīng)快要進(jìn)入集中申報(bào)期了，關(guān)于固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理及所得稅匯算時(shí)的填報(bào)問(wèn)題是大家問(wèn)的比較多的，我們來(lái)簡(jiǎn)單的看一個(gè)處理案例吧。

【案例】

甲公司是增值稅一般納稅人，賬上有一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備原值600萬(wàn)，購(gòu)進(jìn)時(shí)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，2019年年初累計(jì)折舊160萬(wàn)，本年計(jì)提50萬(wàn)，2019年10月份處置了該資產(chǎn)，出售所得價(jià)款350萬(wàn)。這個(gè)業(yè)務(wù)如何做會(huì)計(jì)處理？所得稅年度匯算時(shí)如何填報(bào)？（不考慮殘值因素）

會(huì)計(jì)處理參考如下：

借：固定資產(chǎn)清理 3900000

累計(jì)折舊 1600000

貸：固定資產(chǎn) 6000000

借：銀行存款 3500000

貸：固定資產(chǎn)清理 3097345.13

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 402654.87

借：資產(chǎn)處置損益 802654.87

貸：固定資產(chǎn)清理 802654.87

需要注意的是，在利潤(rùn)表列報(bào)時(shí)，這個(gè)損失是在“資產(chǎn)處置收益”項(xiàng)目中用負(fù)數(shù)填報(bào)。

所得稅年度匯算時(shí)，填報(bào)示例如下：

1、A105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表（簡(jiǎn)表）

匯算清繳案例！處置固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理及所得稅匯算時(shí)的填報(bào)

注：匯總數(shù)系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)生成，這里就不再單獨(dú)體現(xiàn)。

雖然固定資產(chǎn)處置時(shí)，會(huì)計(jì)處理沖減了累計(jì)折舊金額，但是在所得稅年度匯算填報(bào)時(shí)，依舊需要填報(bào)本年計(jì)提的折舊額及該項(xiàng)資產(chǎn)的累計(jì)折舊額，這樣才不會(huì)多交所得稅。

2、A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表（簡(jiǎn)表）

匯算清繳案例！處置固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理及所得稅匯算時(shí)的填報(bào)

注：匯總數(shù)系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)生成，這里就不再單獨(dú)體現(xiàn)。

企業(yè)處置固定資產(chǎn)發(fā)生的損失可以根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅前扣除，按規(guī)定準(zhǔn)備相關(guān)資料。另參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料，相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

填完上述A105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表和A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表后，相關(guān)數(shù)據(jù)系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)帶入到A105000 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表“三、資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目”中，進(jìn)而參與A100000中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）的計(jì)算。

作者：老顧（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專家）

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