企業(yè)所得稅匯算清繳專題輔導(dǎo)之匯總納稅企業(yè)篇

來源: 浙江稅務(wù) 編輯：張美好 2020/04/13 15:59:09　　字體：大小

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與完善，越來越多的企業(yè)開始采用跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)模式。跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)在企業(yè)所得稅征收管理上與一般企業(yè)有何不同，又有哪些需要重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)？下面就讓我們一起來了解一下匯總納稅企業(yè)所得稅政策要點(diǎn)：

匯算清繳

一、總分機(jī)構(gòu)都需要就地繳納企業(yè)所得稅嗎？

總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。以下5種二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅：

（一）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

（二）上年度為小型微利企業(yè)的，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

（三）新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

（四）當(dāng)年撤銷的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

（五）匯總納稅企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

二、總分機(jī)構(gòu)如何計(jì)算分?jǐn)偠惪睿?/span>

總機(jī)構(gòu)按以下公式計(jì)算分?jǐn)偠惪睿嚎倷C(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50％。

分支機(jī)構(gòu)按以下公式計(jì)算分?jǐn)偠惪睿核蟹种C(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~=匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50％。

某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~×該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?/p>

三、分支機(jī)構(gòu)的分?jǐn)偙壤绾斡?jì)算？

某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?（該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入／各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬／各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30。

上述公式的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額，是指分支機(jī)構(gòu)上年度全年的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬數(shù)據(jù)和上年度12月31日的資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)，是依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定核算的數(shù)據(jù)。

一個(gè)納稅年度內(nèi)，總機(jī)構(gòu)首次計(jì)算分?jǐn)偠惪顣r(shí)采用的分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)，與此后經(jīng)過中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)確認(rèn)的數(shù)據(jù)不一致的，不作調(diào)整。

分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤瓷鲜龇椒ㄒ唤?jīng)確定后，除出現(xiàn)分支機(jī)構(gòu)注銷等特殊情形外，當(dāng)年不作調(diào)整。

四、匯總納稅企業(yè)需要提交哪些備案資料？

總機(jī)構(gòu)應(yīng)將其所有二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)信息報(bào)其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，內(nèi)容包括分支機(jī)構(gòu)名稱、層級(jí)、地址、郵編、納稅人識(shí)別號(hào)及企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱、地址和郵編。

分支機(jī)構(gòu)應(yīng)將其總機(jī)構(gòu)、上級(jí)分支機(jī)構(gòu)和下屬分支機(jī)構(gòu)信息報(bào)其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，內(nèi)容包括總機(jī)構(gòu)、上級(jí)機(jī)構(gòu)和下屬分支機(jī)構(gòu)名稱、層級(jí)、地址、郵編、納稅人識(shí)別號(hào)及企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱、地址和郵編。

五、備案信息發(fā)生變化的，應(yīng)在什么時(shí)間內(nèi)變更備案信息？

備案信息發(fā)生變化的，除另有規(guī)定外，應(yīng)在內(nèi)容變化后30日內(nèi)報(bào)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并辦理變更稅務(wù)登記。

分支機(jī)構(gòu)注銷稅務(wù)登記后15日內(nèi)，總機(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)注銷情況報(bào)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并辦理變更稅務(wù)登記。

六、什么是視同獨(dú)立納稅人？

以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，若無法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，也無法提供相關(guān)證據(jù)證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅。其獨(dú)立納稅人身份一個(gè)年度內(nèi)不得變更。

證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份的資料包括非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照（或登記證書）的復(fù)印件、由總機(jī)構(gòu)出具的二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)的有效證明和支持有效證明的相關(guān)材料（包括總機(jī)構(gòu)撥款證明、總分機(jī)構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等）。

七、總機(jī)構(gòu)如何填報(bào)申報(bào)表？

若下屬的分支機(jī)構(gòu)有一家（含）以上需要就地繳納企業(yè)所得稅的，總機(jī)構(gòu)在申報(bào)企業(yè)所得稅報(bào)表時(shí)，申報(bào)系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)將其“企業(yè)類型”勾選為“跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)”，除填報(bào)一般報(bào)表外，還需填報(bào)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》（年報(bào)適用）、《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》（年報(bào)和預(yù)繳申報(bào)表均適用）。

若所有分支機(jī)構(gòu)均無需就地繳納企業(yè)所得稅，則總機(jī)構(gòu)在申報(bào)時(shí)系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)將其“企業(yè)類型”勾選為“一般企業(yè)”，申報(bào)要求與一般企業(yè)相同，無需填寫《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》和《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》。

八、分支機(jī)構(gòu)如何填報(bào)申報(bào)表？

自2018年二季度起，分支機(jī)構(gòu)申報(bào)企業(yè)所得稅報(bào)表時(shí)無需填報(bào)《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》，僅需填報(bào)主表第20行“分支機(jī)構(gòu)本期分?jǐn)偙壤焙?1行“分支機(jī)構(gòu)本期分?jǐn)倯?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”。

若所屬總機(jī)構(gòu)在省內(nèi)（不含寧波），則這兩行數(shù)據(jù)由系統(tǒng)根據(jù)總機(jī)構(gòu)填報(bào)的分配表信息自動(dòng)取數(shù)；若所屬總機(jī)構(gòu)在省外或?qū)幉?，則這兩行數(shù)據(jù)由分支機(jī)構(gòu)自行填寫。

九、總機(jī)構(gòu)申報(bào)時(shí)應(yīng)如何填報(bào)項(xiàng)目部已預(yù)繳的稅款？

建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，應(yīng)附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)繳稅款臺(tái)賬維護(hù)，再在主表第14行“特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額”填報(bào)相關(guān)數(shù)據(jù)。

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