2019年新個(gè)稅法實(shí)施以后，越來(lái)越多的會(huì)計(jì)開(kāi)始關(guān)注個(gè)稅的問(wèn)題，勞務(wù)報(bào)酬出現(xiàn)的頻率也越來(lái)越高，經(jīng)常會(huì)有人有疑問(wèn)，個(gè)人提供了勞務(wù)需要怎么納稅呢？提到勞務(wù)大多數(shù)人第一反應(yīng)就是個(gè)稅，是只繳納個(gè)稅就可以了嗎？下面一起來(lái)看下大家常問(wèn)的問(wèn)題：

個(gè)人提供勞務(wù)這項(xiàng)行為不僅僅涉及個(gè)稅，還涉及增值稅，城建稅，教育費(fèi)附加，地方教育費(fèi)附加，還可能涉及印花稅。那么如何判斷要繳納哪些稅種呢？需要大家先了解勞務(wù)的具體概念及其在不同稅種中的含義。

1、增值稅

增值稅中的勞務(wù)僅指的是加工修理修配勞務(wù)。除此之外，其他的“勞務(wù)”是屬于增值稅中的應(yīng)稅服務(wù)，比如保潔，綠化都是屬于服務(wù)的，不屬于勞務(wù)范疇。但是在不同的稅法條文中表述的意思可能不盡相同，例如在國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年28號(hào)）第十八條“企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個(gè)人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅勞務(wù)”）發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂?。此時(shí)的增值稅勞務(wù)就是一個(gè)比較寬泛的概念，既包括加工修理修配勞務(wù)，也包含增值稅應(yīng)稅服務(wù)。這是一個(gè)比較特殊的地方，但是增值稅條文中的勞務(wù)就是加工修理修配勞務(wù)，用來(lái)區(qū)分增值稅適用的稅率和征收類型。

對(duì)于個(gè)人（通常指的是自然人）而言，不管是增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)，還是應(yīng)稅服務(wù)，征收率都與小規(guī)模納稅人沒(méi)有差別，都是3%。當(dāng)然未達(dá)起征點(diǎn)的可以享受免征增值稅優(yōu)惠，這里不再贅述；對(duì)于一般納稅人而言，加工修理修配勞務(wù)是13%的稅率，而應(yīng)稅服務(wù)則是9%或者6%的稅率。

2、個(gè)稅

個(gè)稅中的勞務(wù)指的是勞務(wù)報(bào)酬，指?jìng)€(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

新個(gè)稅法實(shí)施后，勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)稅是由支付方代扣代繳，預(yù)扣預(yù)繳時(shí)適用三級(jí)累進(jìn)稅率，當(dāng)然這里說(shuō)的個(gè)人是指居民納稅人。

3、企業(yè)所得稅

匯算清繳中《A101010一般企業(yè)收入明細(xì)表》中第5欄是“提供勞務(wù)收入”，如下圖：

這里的勞務(wù)和增值稅、個(gè)稅的勞務(wù)是不同的概念。這是指從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)活動(dòng)取得的收入，是相較于銷(xiāo)售商品收入，建造收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入而言的。

4、印花稅

有的勞務(wù)是涉及印花稅的，比如建筑勞務(wù)，加工、定做、修理、修繕、測(cè)繪等勞務(wù)，需要結(jié)合具體的勞務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分析判斷，不能一概而論。

綜上所述，勞務(wù)在不同的稅種中代表的意義是不一樣的，想要判斷準(zhǔn)確，需要對(duì)應(yīng)每一個(gè)稅種去分析，不能一概而論。例如：個(gè)人工作之余為非任職公司的公眾號(hào)提供稿件涉及哪些稅費(fèi)呢？這項(xiàng)收入在增值稅中屬于轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)繳納增值稅，個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)可以享受免征增值稅的優(yōu)惠，在個(gè)稅中應(yīng)按照稿酬所得繳納個(gè)人所得稅，此外，這項(xiàng)業(yè)務(wù)不屬于印花稅的征稅范圍。

【案例】

接下來(lái)，一起通過(guò)一個(gè)案例來(lái)看下：

杭州市的長(zhǎng)江公司有一個(gè)新投資項(xiàng)目，邀請(qǐng)業(yè)界專家甲幫忙做項(xiàng)目咨詢，合同約定支付甲專家咨詢費(fèi)價(jià)稅合計(jì)10萬(wàn)元，同時(shí)長(zhǎng)江公司要求甲專家提供合法的稅前扣除憑證。甲專家未辦理過(guò)臨時(shí)稅務(wù)登記，不考慮其他情況，甲專家收到這筆咨詢費(fèi)應(yīng)提供什么作為合法的稅前扣除憑證？應(yīng)繳納哪些稅費(fèi)呢？并計(jì)算出需要繳納的稅費(fèi)金額。

首先，甲專家應(yīng)提供到稅局代開(kāi)的發(fā)票作為合法的稅前扣除憑證。甲專家提供的項(xiàng)目咨詢屬于增值稅應(yīng)稅服務(wù)，不屬于勞務(wù)；并且該項(xiàng)目取得收入應(yīng)按照勞務(wù)報(bào)酬繳納個(gè)人所得稅，預(yù)扣預(yù)繳時(shí)用不含稅價(jià)款計(jì)算，先扣除20%費(fèi)用。

在收到咨詢費(fèi)時(shí)應(yīng)繳納增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅，不涉及印花稅。假設(shè)不考慮個(gè)稅匯算清繳綜合所得計(jì)算，具體稅款計(jì)算如下：

最后提醒幾點(diǎn)需要注意的事項(xiàng)：

1.個(gè)人提供勞務(wù)并非都是按勞務(wù)報(bào)酬繳納個(gè)稅，比如運(yùn)輸服務(wù)，建筑勞務(wù)等是按經(jīng)營(yíng)所得稅繳納個(gè)稅的，按核定的比例繳納生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)個(gè)稅。其中運(yùn)輸服務(wù)的比例為1.5%。

具體政策可以參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于代開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票個(gè)人所得稅預(yù)征率問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第44號(hào)）。

2.支付勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，實(shí)際支付的金額是個(gè)稅稅后金額，計(jì)算個(gè)稅時(shí)需要反算一下稅前金額，否則計(jì)算的個(gè)稅數(shù)額是不正確的。

3.印花稅稅的稅率不都是萬(wàn)分之三，勞務(wù)中涉及到的建筑安裝工程承包合同是萬(wàn)分之三，加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同等是萬(wàn)分之五。

4.增值稅中貨物勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)不再是分別計(jì)算起征點(diǎn)，是合計(jì)的金額來(lái)判斷是否需要納稅。

5.自然人符合增值稅小規(guī)模納稅人征稅條件的，也可以享受財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）規(guī)定的“六稅兩費(fèi)”減征優(yōu)惠政策。

只會(huì)做賬，老板要一份財(cái)務(wù)報(bào)告怎辦？

不懂業(yè)務(wù)，老板決策要求財(cái)務(wù)提方案怎辦？

不會(huì)成本，領(lǐng)導(dǎo)制定成本費(fèi)用管理制度怎辦？

沒(méi)做過(guò)預(yù)算，領(lǐng)導(dǎo)安排制定年度預(yù)算編制方案怎辦？

..............

100個(gè)財(cái)務(wù)的管控工具和方法都不會(huì)怎么辦？加入財(cái)會(huì)人必掌握的100個(gè)管控工具與方法特訓(xùn)班，從各項(xiàng)財(cái)務(wù)管控工具訓(xùn)練到實(shí)戰(zhàn)落地，打破“賬房先生”的魔咒，助您突破現(xiàn)狀，實(shí)現(xiàn)高薪會(huì)計(jì)夢(mèng)！立即查看>>

想學(xué)習(xí)更多財(cái)稅資訊、財(cái)經(jīng)法規(guī)、專家問(wèn)答、能力測(cè)評(píng)、免費(fèi)直播，可以查看正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)頻道，點(diǎn)擊進(jìn)入>>