一說起匯算清繳，財(cái)稅人員腦海中第一反應(yīng)是企業(yè)所得稅匯算清繳，第二反應(yīng)是，噢，從今年開始，個(gè)人取得綜合所得也需要匯算清繳。如果再問，還有什么需要匯算清繳，可能許多人腦海中就是一片懵，還有嗎？ 

別忘記了，還有取得“經(jīng)營(yíng)所得”的個(gè)人所得稅匯算清繳，匯算清繳期是1月1日至3月31日。所以，經(jīng)營(yíng)所得匯算期只有一個(gè)月就結(jié)束了。但網(wǎng)上似乎并沒有多少納稅人對(duì)它特別關(guān)注。

同樣是匯算清繳，經(jīng)營(yíng)所得就是這么不顯山不露水。但我們不能因?yàn)樗驼{(diào)，就把它忘記。今天，我們一起來看一下個(gè)人取得經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳應(yīng)該關(guān)注的問題。 

一、哪些人需要進(jìn)行經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳呢？

個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人、承包承租經(jīng)營(yíng)者個(gè)人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)取得經(jīng)營(yíng)所得，且實(shí)行查賬征收的，需要辦理經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳。 

這里需要注意，只有查賬征收的經(jīng)營(yíng)所得才需要進(jìn)行匯算清繳，目前的征管現(xiàn)狀，大部分的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)都是核定征收方式，所以大部分的個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人不需要匯算。合伙企業(yè)查賬征收方式比較多，所以合伙人進(jìn)行經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳的情況會(huì)比較多。 

二、經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳的計(jì)算步驟是什么？

我們可以大致把應(yīng)納稅所得額的計(jì)算過程分為三大步驟。

查賬征收的經(jīng)營(yíng)所得，和企業(yè)所得稅的計(jì)算方式類似，也是采用一種倒算的方法，先把被投資單位的利潤(rùn)總額計(jì)算出來，然后再進(jìn)行納稅調(diào)整、調(diào)減。計(jì)算出納稅調(diào)整后所得，減去彌補(bǔ)以前年度虧損后，乘以合伙人的分配比例，相當(dāng)于第一大步驟是計(jì)算出了投資者從被投資單位分得的所得。 

第二大步驟是用上述所得減去投資人減除費(fèi)用6萬元，專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、其他扣除，允許扣除的捐贈(zèng)后，就是投資人經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅所得額。 

第三大步驟就是用應(yīng)納稅所得額，計(jì)算出應(yīng)納稅額，然后減去減免稅額、已繳稅額，算出應(yīng)補(bǔ)退稅額

這里需要特別注意，根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十五條規(guī)定：取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人，沒有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除。  

如果取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人，還另外取得了綜合所得。上述計(jì)算第二大步中的投資人的減除費(fèi)用6萬元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除則不能再扣除。當(dāng)然，捐贈(zèng)支出還是可以選擇在經(jīng)營(yíng)所得中扣除的。

三、經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算中有哪些支出不能扣除？

經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算中不得扣除的支出項(xiàng)目，主要有個(gè)人所得稅稅款，罰款、稅收滯納金、投資者的工資薪金支出、用于家庭和個(gè)人的支出、贊助支出、不合規(guī)定的捐贈(zèng)支出、與經(jīng)營(yíng)無關(guān)的其他支出等。 

需要關(guān)注的是用于家庭和個(gè)人的支出，如果生活費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混合了，該怎么辦呢？稅法在這里有個(gè)比較有意思的區(qū)別對(duì)待：

《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》第十六條：個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和個(gè)人、家庭費(fèi)用。對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與個(gè)人、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

財(cái)稅［2000］91號(hào)《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》 第六條規(guī)定，投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除。 

另外還需要注意一下固定資產(chǎn)的支出扣除。目前企業(yè)所得稅的政策是對(duì)于500萬以下的固定資產(chǎn)可以稅前一次扣除，對(duì)于疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購(gòu)置的相關(guān)設(shè)備，則不限制金額，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除。 

對(duì)于個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)則并沒有這樣的規(guī)定，按照《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》中的規(guī)定，個(gè)體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購(gòu)置單臺(tái)價(jià)值在10萬元以下的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置的購(gòu)置費(fèi)準(zhǔn)予直接扣除。這個(gè)一次性扣除固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)依然是規(guī)定用途的10萬元，多年來沒有改變。 

總之，經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳的時(shí)間只剩下一個(gè)月了，時(shí)間很緊，個(gè)稅相關(guān)新政頻出，匯算清繳、部分個(gè)稅申報(bào)表等都發(fā)生了變化，如何得心應(yīng)手的應(yīng)對(duì)個(gè)稅新政，做好匯算清繳和個(gè)稅籌劃？如何輕松做出新個(gè)稅工資報(bào)表？……都是財(cái)務(wù)的小伙伴十分關(guān)心的問題，網(wǎng)校特別準(zhǔn)備了課程——《決戰(zhàn)2020年新個(gè)稅的九堂課》，點(diǎn)擊下方圖片，搶購(gòu)啦>>

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